Экономические науки / 10. Экономика предприятия

Пакулин С.Л., Кирдина Е.Г.

Украинская государственная академия железнодорожного транспорта

Усовершенствованная схема классификации затрат

предприятий железнодорожного транспорта

Затраты – показатель, представляющий собой основу для формирования информации о результатах потребленных ресурсов, позволяющий принять решение о прибыльности основных видов деятельности. Исследование содержания Положений по бухгалтерскому учету, Номенклатуры расходов основных видов хозяйственной деятельности железных дорог и других нормативных актов показал, что в этих источниках определение понятия «затраты» применительно к предприятиям железнодорожной отрасли отсутствует, что является существенным методологическим пробелом в системе управления ресурсопотоками на предприятиях. Анализ теоретической базы и практики деятельности железнодорожных организаций позволяет сформулировать следующее определение. Затраты – это совокупность потребляемых ресурсов в целях формирования продукта полезной деятельности предприятия и получения запланированного финансового результата. Термин «затраты» тесно связан с понятием «расходы», определение которого нашло свое отражение в отечественных стандартах бухгалтерского учета. По существу, расходы являются состоянием затрат, при котором они принесли экономические выгоды.

В ходе проведенного исследования нами выявлена специфика оплаты выполнения транспортных услуг предприятий отрасли – факт «продажи» данного продукта имеет место заранее, до момента его «изготовления»: ни один пассажир, ни один груз не буден перевезен без предварительной оплаты. Таким образом, выручка поступает до выполнения транспортных услуг, а не после ее реализации, это означает, что затраты на перевозки практически лишены риска не трансформироваться в расходы, т.е. не обусловить доход. Соответственно, не происходит и формирования текущих производственных активов, что тоже является важным обстоятельством в транспортной деятельности железнодорожных организаций. Исходя из этого, затраты на перевозки предприятий признаются расходами при поступлении выручки, что происходит до того момента, когда они будут произведены. Данный факт, по нашему мнению, является очень важным уточнением в существующее определение понятия «затраты», которое мы формулируем с учетом специфики исследуемой отрасли.

Формирование информационной базы принятия управленческих решений не может осуществляться без четко обоснованной классификации затрат.

В ходе исследования, нами были проанализированы существующие походы к классификации затрат, имеющие место в практике корпоративного управления транспортной деятельности организаций железнодорожного транспорта Украины. Установлено, что во всех подразделениях железных дорог расходы, в том числе и на перевозки, планируются и учитываются в соответствии отраслевым нормативным документом – Номенклатурой расходов основных видов хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта.

Одним из ключевых критериев разделения затрат предприятий железнодорожного транспорта является вид деятельности, по которому выделяют эксплуатационные и подсобно-вспомогательные затраты. Эксплуатационные затраты интегрируют в своей структуре затраты, которые в других отраслях относятся к основным и накладным затратам, базовой их частью являются затраты на перевозки грузов, пассажиров, багажа, почты и т.д. Подсобно-вспомогательные затраты включают затраты, связанные с жилищно-коммунальным хозяйством, объектами оздоровительного и социально-культурного назначения и т.п.

Эксплуатационные затраты принято разделять на основные и общехозяйственные затраты. Основные эксплуатационные затраты составляют затраты на перевозки, общехозяйственные – затраты на управление и организацию перевозочных процессов. Основные эксплуатационные затраты, в свою очередь, подразделяются на специфические, локализованные в конкретных хозяйствах, и общие, которые имеют место во всех хозяйствах предприятий железнодорожного транспорта. Специфические основные затраты группируются, в свою очередь, по их отношению к использованию в определенных хозяйствах, то есть «точечно» детализированы по видам деятельности, по технологическим операциям. Общехозяйственные затраты предприятий железнодорожного транспорта подразделяются на общехозяйственные затраты без учета затрат на аппарат управления и затраты по содержанию аппарата управления, что отражает их явно выраженную специфику, обусловленную особенностями транспортной деятельности.

Второй критерий классификации затрат – их элементы, состав которых аналогичен общепринятым подходам к поэлементному структурированию затрат в промышленности.

Третья классификация затрат основана на их группировке в зависимости от динамики перевозок. С этой точки зрения выделяют зависящие (переменные) и не зависящие (условно-постоянные) от объема работы или размеров движения.

Представленная выше классификация точно соответствует задачам управления затратами по видам деятельности, местам возникновения и центрам ответственности, но с целью реализации эффективного корпоративного управления затратами, она нуждается в уточнении по следующим причинам: 1) используемая корпоративная классификация эксплуатационных затрат по способу отнесения на себестоимость, в рамках которой расходы принято делить на прямые и накладные, противоречит принятым и апробированным бухгалтерским концепциям. Мы предлагаем привести внутрифирменные подходы к классификации затрат в соответствие с общепринятыми подходами и рассматривать ту часть эксплуатационных затрат, которая именуется на предприятиях железнодорожного транспорта накладными, косвенными, что повысит прозрачность расчетов затрат, связанных с обслуживанием подвижного состава; 2) для калькулирования себестоимости по системе «абзорпшен-костинг», известной в отечественной науке как «система учета полных затрат», мы предлагаем новый класс затрат – общетранспортных, состоящих из управленческих, местом возникновения которых являются центры ответственности за выполнение транспортных услуг. Мы также рекомендуем выделить из состава эксплуатационных затрат коммерческие затраты, которые на сегодняшний момент, согласно Номенклатуре расходов, относятся к общехозяйственным, что противоречит устоявшимся традициям и требованиям нормативных документов по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Усовершенствованная схема классификации затрат предприятий железнодорожного транспорта с учетом предложенных рекомендаций представлена на рис. 1, авторские предложения при этом выделены жирным шрифтом.