Экономические науки/7.Учет и аудит

Багно В.А.

Научный руководитель: Лукашова И.А.

Донецкий национальный университет экономики и торговли

имени Михаила Туган-Барановского

Особенности отражения в учете задолженности по кредиту в иностранной валюте и процентов по нему

Согласно ст.1054 ГКУ по кредитному договору банк или другое финансовое учреждение (кредитодатель) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, установленных договором, а заемщик обязуется вернуть кредит и уплатить проценты. Итак, по такому договору уплачивают:

§ основную задолженность;

§ проценты за пользование заемными средствами.

Рассмотрим более подробно учет этих двух составляющих.

В бухгалтерском учете счет, который отводится для кредита, зависит от его срока. Так, долгосрочные кредиты попадают в Кт субсчета 502 «Долгосрочные кредиты банков в инвалюте», а краткосрочные – в Кт субсчета 602 «Краткосрочные кредиты банков в инвалюте». На последнем оседает сумма кредита, срок погашения которой на дату баланса – менее года. То есть бухгалтеру необходимо отслеживать кредитные обязательства по Кт субсчета 502, и те из них, которые должны быть погашены в течение 12 месяцев с даты баланса, переводят в состав текущих обязательств проводкой Дт602-Кт502.

Начисленные проценты увеличивают Кт субсчета 684 «Расчеты по начисленным процентам» и попадают в финансовые расходы (Дт 951 «Проценты за кредит»). Так как кредиторская задолженность – монетарная статья, то она подлежит пересчету на конец отчетного периода (на дату погашения). Полученные курсовые разницы фиксируют в прочих доходах и расходах.

При налоговом учете кредитные средства не затрагивают ни валовых доходов, ни расходов. Однако, если кредит взят в иностранной валюте, то здесь придется столкнуться с курсовыми разницами. Рассчитывать их нужно по кредитной задолженности. Чтобы разобраться с курсовой разницей, надо знать балансовую стоимость задолженности на:

§ дату поступления кредитных средств;

§ начало (конец) отчетного периода;

§ дату погашения задолженности.

Данная балансовая стоимость – это произведение курса НБУ на дату пересчета и суммы операции (остатка задолженности). Рассчитывают курсовые разницы на:

1) конец отчетного периода исходя из остатка задолженности как разницу между балансовой стоимостью валюты на эту дату и начало отчетного периода или дату поступления кредитных средств (в зависимости от того, какое событие было позже);

2) дату погашения кредитной задолженности исходя из суммы погашения как разницу между балансовой стоимостью перечисленной валюты и ее стоимостью на начало отчетного периода или дату поступления кредитных средств.

Перерасчет курсовых разниц по кредиту аналогичен депозиту, только рост курса иностранной валюты приводит к валовым расходам, а падение – к валовым доходам.

Проценты по кредиту согласно Закону о прибыли попадают в валовые расходы: «в состав валовых расходов относятся любые расходы, связанные с выплатой или начислением процентов по долговым обязательствам в течение отчетного периода, если такие выплаты или начисления осуществляются в связи с ведением хозяйственной деятельности налогоплательщика». Однако здесь нужно помнить об ограничении, которое касается предприятий, у которых 50% и больше уставного фонда принадлежит нерезидентам, льготникам по налогу на прибыль или неприбыльщикам. Им проценты по кредитам можно включать в валовые расходы лишь в лимитированном размере, а именно: в сумме, не превышающей сумму доходов такого налогоплательщика, полученную в течение отчетного периода в виде процентов от размещения собственных активов, увеличенную на сумму, которая равняется 50% налогооблагаемой прибыли отчетного периода, без учета суммы таких полученных процентов.

Включают проценты в валовые расходы по средневзвешенному или идентифицированному курсу, смотря какой метод оценки балансовой стоимости валюты выбрало предприятие. И в дальнейшем никаких перерасчетов не делают. Исключение – проценты, срок оплаты которых на дату отчетного периода истек. Датой, на которую проценты можно включить в валовые расходы, считается дата первого из событий. Если проценты выплачиваются нерезиденту, необходимо удержать налог на репатриацию по ставке 15% от суммы доходов и за их счет при условии, что со страной нерезидента нет договора об избежании двойного налогообложения.

Как видим, учет задолженности по кредиту в иностранной валюте и процентов по нему довольно прост и понятен, и если руководствоваться нормами Закона о прибыли, никаких сложностей возникать не должно. Что касается покупки валюты для погашения кредита, то сам этот процесс на налоговый учет не влияет. Однако по результатам такой операции рассчитывают балансовую стоимость купленной валюты, а ее, в свою очередь, применяют при формировании расходов в иностранной валюте.

Литература:

1. Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» № 283/97-ВР от 22.05.97 г.

2. Гражданский кодекс Украины № 435-IV от 16.01.03 г.

3. Письмо ГНАУ от 18.05.05 г. № 9627/7/15-1317

4. Лукашова И.А. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Науч.пособ.-Донецк,2004г.- 532с.

5. Небильцова В.М. Учет внешнеэкономической деятельности: Науч.пособ.- К.: «Хай-Тек-Пресс», 2007.- 256с.

6. Валютный кредит //Все о бухгалтерском учете.-2008.-№23