Экономические науки/ 7.Учет и аудит

Парушина Н.В. зав. кафедрой экономического анализа и

статистики Орел ГИЭТ, д.э.н., профессор

Амелина Е.С., аспирант Орел ГИЭТ

КЛЮЧЕВЫЕ АСПЕКТЫ РАЗВИТИЯ АУДИТА НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ ГЛОБАЛИЗАЦИИ И ИНТЕГРАЦИИ ОТЕЧЕСТВЕННОЙ ЭКОНОМИКИ

Современная отечественная экономика характеризуется активизацией процессов глобализации и интеграции, а также интенсификацией реформирования звеньев экономической системы. Данная позиция обусловлена необходимостью перехода на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и международные стандарты аудита (МСА). Существенные изменения затрагивают практически все аспекты экономической деятельности в масштабе отдельных организаций и на уровне страны и ее регионов. В этой связи аудит является перспективным звеном экономической системы, так как его современные позиции соответствует потребностям рыночной экономики и международным стандартам. Основные тенденции развития аудита в 2008г. представлены в таблице 1.

Таким образом, развитие аудита характеризуется формированием и преобразованием нормативно-правовой базы, адаптированной к международным стандартам, увеличением объема аудиторских услуг, улучшением их качества. Следует отметить, что качество аудиторских услуг обусловлено проведением аудита отчетности, составленной в соответствии с МСФО. Кроме того, целесообразно отметить тенденцию к повышению эффективности аудиторских услуг, которая проявляется в деятельности крупнейших центральных и региональных аудиторских компаниях. Анализ деятельности ведущих аудиторских фирм позволяет наглядно оценить ситуацию, сложившуюся на рынке аудиторских услуг на территории Российской Федерации.

Таблица 1.

Направления реформирования аудита при переходе на МСА

Направления реформирования аудита	Осуществленные мероприятия	Содержание проведенных реформ
1	2	3
1.Законодательство	1.Утверждение новых стандартов аудита	1)Федеральное правило (стандарт) №32 «Использование аудитором результатов работы эксперта» 2)Федеральное правило (стандарт) №33 «Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности» 3) Федеральное правило (стандарт) №34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях». Утвержден законопроект закона «Об аудиторской деятельности»
	2.Разработка законов и иных нормативных актов, направленных на регулирование аудита и повышение его качества	1) Утверждено Положение о лицензировании аудиторской деятельности 2) Одобрена новая редакция Кодекса этики аудиторов (утверждена протоколом №56 от 31.05.2007г.) 3)Конкретизированы случаи проведении обязательного аудита, соответственно для: -государственных корпораций; -для саморегулируемых организаций (ФЗ от 01.12.07г. №315-ФЗ); -для других организаций.
2.Аудиторские организации и аудиторы	Изменилась численность организаций, имеющих лицензию, возросла численность выданных квалификационных аттестатов	Численность организаций увеличилась, организации распределяются неравномерно по территории Российской Федерации (большая часть – Центральный Федеральный округ), возрос объем аудиторских услуг (составляет 44% в общем объеме оказанных услуг). Численность выданных квалификационных аттестатов возросла и составляет 37,5 тыс.
3.Качество аудиторских услуг	Улучшение качества подготовки аудиторов	Активизация обучения аудиторской профессии, мероприятия по повышению квалификации аудиторов, увеличение количества выданных квалификационных аттестатов

На рисунке 1 представлены показатели функционирования российских аудиторских организаций в 2008г., позволяющие выявить лидеров в области аудиторской сферы. В качестве ключевого показателя выбраны выручка от реализации услуг.

Рисунок 1 – Динамика развития аудиторских организаций в 2008г.

Следовательно, анализ важнейшего экономического показателя «выручки от реализации», позволил выявить лидеров на рынке аудиторских услуг, а также определить тенденции развития крупнейших аудиторских организаций на международном и региональном рынках. Наибольшая выручка получена двумя компаниями «BKR-Интерком аудит» и «ФБК». Развитие других аудиторских организаций является равномерным, так как колебание их выручки является незначительным.

Таким образом, современный рынок аудиторских услуг характеризуется общим увеличением количества аудиторских организаций, их распространением на региональном и международном экономических рынках, повышением эффективности и качества аудиторских услуг и их максимальным соответствием требованиям МСФО и МСА.

Данные факторы способствовали появлению новых видов аудита и сопутствующих аудиту услуг, которыми являются аудит эффективности, аудит социально-трудовой сферы, экологический аудит, аудит оценки стоимости организаций, аудиторский обзор и другие.

Расширение границ и сфер деятельности аудита свидетельствует о возрастании его популярности по сравнению с другими формами экономического контроля. Ключевая проблема заключается в том, что классификация новых видов аудита и сопутствующих услуг не во всех случаях представляется целесообразной, так как многие отечественные экономисты не одобряют данной позиции.

Особенности современных видов аудита, эволюция и специфика интеграции позволяет определить их значимость для аудиторской деятельности и оценить их влияние на функционирование отечественной экономики. Для этого целесообразно осуществить ретроспективный анализ факторов, которые способствовали появлению перспективных направлений аудита и услуг, сопутствующих аудиту. Факторы, способствующие появлению новых видов аудита, сгруппированы в таблице 2

Таблица 2.

Факторы, способствующие появлению новых видов аудита

Источник образования	Факторы, способствующие развитию новых видов аудита	Характеристика нового направления аудита
1	2	3
Обязательный аудит и услуги, сопутствующие аудиту	1)Необходимость возникновения модернизированной технологии управления персоналом, направленной на улучшение качества труда работников; 2)Возникновение потребности в обеспечении соответствия технологии управления специфике внешней и внутренней среде организации; 3)Потребность в формировании эффективной системы оценочных показателей	1.Аудит социально-трудовой сферы – периодически проводимая экспертиза состояния дел в части управления персоналом – включает систему мероприятий по сбору информации и оценке на этой основе
Продолжение таблицы 2
1	2	3
	результативности труда; 4)Потребность в квалифицированной оценке работы кадровой службы, эффективности кадровой политики, правильности составления кадровой отчетности	эффективности деятельности организации, использования трудового потенциала и регулирования социально-трудовых отношений
Обязательный аудит и услуги, сопутствующие аудиту	1)Необходимость создания инвестиционной привлекательности бизнеса; 2) Потребность в снижении штрафов и рисков в отношении платежей за природопользование, нанесении ущерба окружающей среде; 3)Необходимость разработки норм и нормативов сбросов в окружающую среду; 4)Потребность в оптимизации уровня потребления природно-сырьевых ресурсов; 5)Необходимость в упорядочении ресурсопотребления и энергопотребления	2. Экологический аудит - независимая, комплексная, документированная оценка соблюдения субъектом хозяйственной и иной деятельности требований, в том числе требований нормативов и нормативных документов в области охраны окружающей среды.
Обязательный аудит, услуги, сопутствующие аудиту	1) Необходимость подтверждения выполнения поставленных целей; 2)Потребность в проверке соответствия деятельности нормативным документам; 3)Необходимость подтверждения обоснованности и целесообразности использования ресурсов 4)Потребность в оценке эффективности всех направлений деятельности экономического субъекта	3. Системный, целенаправленный и организованный процесс получения экспертно-аналитической оценки объективных данных о результативности, экономичности и продуктивности аудируемой организации

Таким образом, формирование новых видов аудита связано с современными особенностями отечественной экономики, ориентацией на западные экономические модели и системы, переходом на МСФО и МСА Модернизация традиционных видов аудита обусловлена потребностью экономических субъектов в качественной оценке различных направлений деятельности организации.

Новые виды аудита в отличие от традиционных позволяют осуществить масштабную проверку финансово-хозяйственной и управленческой деятельности экономического субъекта в соответствии с требованиями МСА.

При этом изменения затронули также услуги, сопутствующие аудиту. Характеристика факторов, которые способствовали развитию услуг, сопутствующих аудиту, представлены в таблице 3

Таблица 3.

Характеристика факторов, способствующих развитию услуг, сопутствующих аудиту

Источник образования			Факторы, способствующие развитию услуг, сопутствующих аудиту	Характеристика новых видов услуг, сопутствующих аудиту
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД)	Международные стандарты аудита (МСА)
1	2		3	4
Услуги, нерегулируемые ФПСАД	Услуги, нерегулируемые МСА		1) Необходимость обоснованного подтверждения результатов работы оценщиков 2)Выявление недостатков проделанной оценщиком работы и указание путей их устранения	Аудит оценки стоимости организации, организации, который по отношению к организации является внешним и независимым
Услуги не регламентируются стандартами, однако их популярность в настоящее время все более возрастает, что требует разработки нормативно-правового обеспечения данного вида услуг
Услуги регулируются ФПСАД №24, а также ФПСАД №33 «Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утвержден 22.07.2008г.)		Услуги регулируются МСА 910 «Задания по обзору финансовой отчетности»	1)Необходимость группировки сопутствующих аудиту услуг в соответствии с МСА; 2) Потребность в проверке надежности предпосылок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности	Обзорная проверка бухгалтерской (финансовой) – общая проверка надежности предпосылок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности

Таким образом, развитие новых видов услуг, сопутствующих аудиту, связано с необходимостью изменения отечественного законодательства и привидение его в соответствие с международными стандартами аудита. Определяющим фактором развития сопутствующих услуг является потребность экономических субъектов в проведении комплексной оценки эффективности их деятельности; детализированном и расширенном анализе основных отчетных показателей.

Следовательно, современная ситуация на рынке аудиторских услуг характеризуется развитием, эволюцией и трансформацией традиционных видов аудита, появлением инновационных видов аудита и сопутствующих услуг, которые соответствуют требованиям МСА и потребностям экономических субъектов.

Аудит социально-трудовой сферы предназначен для оценки деятельности экономического субъекта в сфере труда и трудовых отношений, установление соответствия применяемых экономическим субъектом форм и методов организации трудовой деятельности и трудовых отношений законам и нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации, а также выработка на основании результатов проверок предложений по оптимизации организации трудовой деятельности и трудовых отношений, осуществляемых экономическим субъектом [2]. В настоящее время в аудиторской практике распространены различные направления аудита социально-трудовой сферы, характеристика которых представлена на рисунке 1

Рисунок 2 – Характеристика направлений аудита социально-трудовой сферы и оценка их влияния на финансово-хозяйственную деятельность экономических субъектов.

Таким образом, аудит социально-трудовой сферы позволяет осуществлять комплексный анализ аспектов деятельности организации, связанных с управленческой технологией и кадровой политикой. Данный вид аудита способствует выявлению внутренних факторов, оказывающих существенное влияние на эффективность деятельности отдельных работников и организации в целом. Следовательно, аудит социально-трудовой сферы, ориентирован на соблюдение прав работников, соответствует потребностям рыночной экономики и МСА.

Экологический аудит представляет собой относительно новый вид аудита. Его появление связано с разработкой концепций экологической безопасности отдельных видов деятельности и отраслей экономики, которые ориентированы на западные модели и технологии. Экологический аудит направлен на решение важных задач развития организаций, обеспечение эффективности производства, и выработку норм и нормативов, связанных с охраной окружающей среды. Таким образом, экологический аудит позволяет решать государственные задачи в области экологической безопасности.

Аудит эффективности является популярным и распространенным видом аудита. Аудит эффективности исследует вопросы того, как проверяемая организация или программа использовала, или предполагает использовать имеющиеся ресурсы для выполнения установленных задач и обязательств [1]. Характеристика разновидностей аудита эффективности в современной отечественной экономике, ориентированной на западные экономические модели представлена на рисунке 3.

Таким образом, аудит эффективности способствует решению стратегических и тактических целей экономического субъекта, позволяет разработать рекомендации, направленные на улучшение использования ресурсов и выполнение программ. Также данный вид аудита выполняет контрольную функцию, поскольку его важнейшая задача заключается в оценке правомерности, экономической обоснованности и целесообразности использования государственных средств.

Рисунок 3 – Разновидности аудита эффективности и оценка их влияния на деятельность экономического субъекта

Следовательно, аудит эффективности, посредством реализации ключевых функций обуславливает развитие организаций различных форм собственности и видов деятельности, включая государственный и общественный сектор.

Таким образом, современный этап развития аудиторской практики характеризуется появлением новых видов аудита, направлений аудита и технологий проведения аудиторских проверок.

Однако недостатком развития аудита является недостаточное нормативно-правовое обеспечение данных видов и направлений. Существенные изменения затронули порядок проведения и классификацию услуг, сопутствующих аудиту.

Так, согласно ФПСАД №24, услуги сопутствующие аудиту подразделяются на обзорную проверку, согласованные процедуры, компиляцию финансовой информации.

Данная классификация сопутствующих аудиту услуг соответствует требованиям МСА на современном этапе экономического развития.

Обзорная проверка является наиболее распространенным видом сопутствующих аудиту услуг в отечественной и международной аудиторской практике. В этой связи целесообразной представляется сравнительная характеристика ФПСАД №33 «Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности» и МСА 910 «Задания по обзору финансовой отчетности».

Таблица 4

Сравнительная характеристика ФПСАД №33 и МСА 910

Параметры сравнения	ФПСАД №33	МСА910		Примечания
1	2	3		4
1.Цель	Предоставить аудитору возможность констатировать, которые предоставляют не все доказательства, требующиеся для аудита, не привлекло ли его внимание что-либо, что заставило предположить, что отчетность не была составлена в соответствии с установленными требованиями			Формулировка цели обзорной проверки в ФПСАД №33 и МСА 910 является одинаковой
2.Общие принципы	Стандарты содержат следующие основные принципы: этические принципы, требования по объему обзорной проверки; определение уровня уверенности аудитора			Принципы проведения обзорной проверки в ФПСАД №33 и МСА 910 является идентичными по содержанию
3.Процедуры и доказательства	Конкретизируются действия аудитора при проведении обзорной проверки, определении объема процедур и методики проведения процедур		Указаны конкретные процедуры проведения обзорной проверки: получение представления о бизнесе клиента; опросы, аналитические процедуры	Различаются позиции по определению процедур проведения обзорной проверки в части объема и методологии
4.Условия проведения обзорной проверки	Согласование условий проверки оформляется в договоре		Условия проверки оформляется договором или письмом-обязательством	Условиям проведения обзорной проверки идентичны
5.Заключение по результатам обзорной проверки	Содержит общие требования по оформлению и содержанию заключения		Структура заключения включает: введение; параграф, описывающий характер обзора	В МСА детализирована структура аудиторского заключения

Таким образом, существенного отличия между ФПСАД №33 и МСА 910 не выявлено. Это свидетельствует о соответствии отечественного законодательства требованиям международных стандартов.

Услуги, сопутствующие аудиту, согласно ФПСАД №24 включают также согласованные процедуры и компиляцию финансовой информации. Цель выполнения согласованных процедур в отношении к финансовой информации заключается в проведении аудитором процедур аудиторского характера, которые были согласованы между аудитором, лицом, заключившим договор оказания сопутствующих услуг и третьим лицом (п.5 ФПСАД №30 «Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации»).

Компиляция финансовой информации – понятие достаточно новое, которое введено в соответствии с требованиями МСА. Компиляция финансовой информации - обзор, классификация и обобщение финансовой информации, а также ее возможная трансформация (п.3 ФПСАД №31 «Компиляция финансовой информации»).

Популярность данных видов услуг, сопутствующих аудиту, в настоящее время возрастает. Такая тенденция характерна для крупных организаций, которые имеют выход на международные рынки.

Данные факторы обусловлены переходом на МСФО, необходимостью проведения аудита отчетности, составленной по МСФО, потребностью в разъяснении отдельных фактов финансово-хозяйственной деятельности, которые невозможно выявить с помощью традиционных видов аудита и сопутствующих услуг.

Однако за исключением рассмотренных видов аудита и сопутствующих услуг в отечественной аудиторской практике существуют

множество других направлений и разновидностей аудиторской деятельности. Так, инвестиционный аудит пользуется популярностью у крупнейших российских компаний. К услугам, сопутствующим аудиту в настоящее время относиться управленческое консультирование, финансовый консалтинг, ИП-консалтинг – разработка и системная интеграция, юридический консалтинг и другие виды услуг.

В этой связи, по нашему мнению актуальным представляется выделение в классификации аудита и сопутствующих аудиту услуг нового классификационного признака, который следует определить как «Классификация аудита и услуг, сопутствующих аудиту по степени новизны и значимости для развития экономики». На современном этапе развития аудиторской практики, предложенный классификационный признак будет включать виды аудита и сопутствующих услуг, представленные на рисунке 4

Рисунок 4 – Классификация аудита и сопутствующих услуг по степени новизны и значимости для развития экономики

Следовательно, предложенный признак позволит систематизировать инновационные виды аудита, оценить их влияние на экономику, а также осуществить сравнительный анализ и выявить отличия данных видов аудита и сопутствующих услуг от классических направлений. Таким образом, предложенный признак также расширит существующую классификацию аудита.

Таким образом, развитие аудиторской деятельности в условиях интеграции и глобализации отечественной экономики характеризуется следующими факторами:

1) Преобразованием отечественного законодательства и формированием качественно новой нормативно-правовой базы, которая соответствует требованиям международного законодательства и потребностям экономики;

2) Переходом отечественных организаций на МСФО и необходимостью аудита отчетности, составленной по МСФО;

3) Улучшением качества и эффективности аудиторских услуг, формированием новых направлений контроля качества;

4) Расширением границ аудиторской проверки, формированием новых видов, направлений и разновидностей аудита и услуг, сопутствующих аудиту;

5) Заинтересованностью управленческого аппарата экономических субъектов в получении информации об эффективности использования материальных, трудовых, финансовых и прочих ресурсов:

6) Потребность в расширенном и комплексном анализе финансово-хозяйственной и управленческой деятельности независимыми специалистами.

Следовательно, аудиторская деятельность является перспективной и развивающейся отраслью отечественной экономики. Появление новых видов аудита, расширение границ аудиторской проверки, способствует эффективному развитию экономических субъектов.

Кроме того, современные виды аудита и сопутствующих услуг соответствуют требованиям МСА и актуальным потребностям современной экономики. Таким образом, преобразование аудиторской деятельности оказывает положительное влияние на экономическую систему в целом, а также позволяет повысить престиж профессии аудитора и способствует признанию отечественного аудита на международных рынках.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ:

1. Иванова, Е.И. Аудит эффективности в рыночной экономике: учеб. пособие / Е.И.Иванова, М.В.Мельникова, В.И. Шлейников; под. общ.ред. С.И.Гайдаржи. - М.: КНОРУС, 2007. – 328с. ISBN 978-5-85971-741-5

2. Антошина, А.А. Аудит социально-трудовой сферы организации / А.А.Антошина // Аудиторские ведомости. – 2007. -№6. – С.5-10.

3. Ревуцкий, Л.Д. Аудит оценок стоимости предприятий: методологический аспект / Л.Д. Ревуцкий // Аудиторские ведомости. -2007.-№7. С.20-25

4.Филобокова, Л.Ю. Экологический аудит: методические подходы к управлению и оценке эффективности природоохранной политики / Л.Ю. Филобокова // Экономический анализ: теория и практика. -2008.-17.-С. 15-23