Г.Ф.Тансыккужина

Сибайский институт ГОУ ВПО

«Башкирский государственный университет»

АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА В РЕСПУБЛИКЕ БАШКОРТОСТАН

В РБ в сфере МП работает около 12% экономически активного населения (более 120 тыс. человек). Малый бизнес обеспечивает около 10 % валового регионального продукта. В отраслевой структуре наибольшее количество малых предприятий приходится на сферу торговли и общественного питания -38%, сельского хозяйства - 23%, строительства - 14%, промышленности - 9%. Более 80% индивидуальных предпринимателей заняты в сфере торговли и общественного питания. Субъектами малого предпринимательства Республики Башкортостан производится продукции ( работ, услуг) на сумму более 18млрд.рублей. В бюджет республики от малого бизнеса поступает более 270млн.рублей (более 10 % доходной части бюджета РБ).

Малый бизнес представляет собой самый многочисленный слой мелких собственников, которые, в силу своей массовости, определяют социально-экономический, а также, в некоторой степени, и политический климат в стране. Малое предпринимательство принадлежит к самым широким социальным слоям общества и является одновременно как одним из самых больших производителей, так и одним из самых больших потребителей разнообразных товаров и услуг, образуя при этом самую большую сеть предприятий, непосредственно связанную с массовым потребителем, которая в силу небольших размеров составляющих ее единиц и их управленческой гибкостью позволяет быстро и эффективно реагировать на постоянно изменяющуюся конъюнктуру рынка.

Действующая в настоящее время упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства обладает определенным набором характеристик, которые делают нецелесообразным ее применение на многих предприятиях из числа тех, которые формально имеют право ее использовать.

В процессе анализа нами были выявлены следующие характеристики упрощенной системы, ограничивающие ее применимость:

1. Ограничения по численности персонала и по выручке. Упрощенную систему целесообразно использовать на предприятиях, ведущих несложную хозяйственную деятельность, причем только один ее вид, а также имеющих небольшое число поставщиков и покупателей и не использующих сложные системы взаимных расчетов с поставщиками и покупателями. Поэтому ограничение по численности, заложенное в законе, представляется искусственным и излишним. Предприятия сами в состоянии определить для себя возможность и необходимость упрощенной системы.

2. Непроработанность процедуры перехода с традиционной на упрощенную систему налогообложения, трудоемкость и неясность обратного перехода — с упрощенной системы на традиционную и другие законодательные недоработки. Экспертами высказываются мнения о том, что процедура перехода от упрощенной системы обратно к традиционной вообще не определена ни законодательно, ни нормативно. Причина этого, как представляется, — в методологической недоработке, а именно в недостаточной определенности места и роли упрощенной системы в общей структуре системы налогообложения.

3. Необходимость вести анализ хозяйственной деятельности предприятий. Данный аспект является вторым (наряду с численностью работников) крупным ограничением по применению упрощенной системы. У многих предприятий хозяйственная деятельность является достаточно сложной и многоплановой (много поставщиков, много видов деятельности и т.п.), необходимо тщательное ведение аналитического учета, поэтому переход на упрощенную систему приведет к утрате контроля за деятельностью предприятия.

4. . Потребители продукции индивидуального предпринимателя, перешедшего на уплату патента, не могут принять к зачету налог на добавленную стоимость.

В отличие от перечисленных выше объективных ограничений данный вопрос представляется существенной законодательной недоработкой, препятствующей широкому распространению упрощенной системы в тех случаях, когда она экономически целесообразна.

Главное, чего следует избегать в практике применения специальных налоговых режимов, — это использование заложенных в законодательстве возможностей искусственного расчленения крупного бизнеса на мелкие предприятия, которые по параметрам своей деятельности отвечают требованиям специальных налоговых режимов, с целью занижения налоговых платежей, к чему сегодня широко прибегают, используя механизм упрощенной системы налогообложения. Представляется, что ограничение возможностей неоправданного занижения налоговых обязательств, заложенных в специальных налоговых режимах, при налогообложении результатов сделок между организациями, функционирующими в режиме общего налогообложения и упрощенной системы налогообложения, связано с исключением из механизма налогообложения в рамках специальных налоговых режимов взаимозависимых лиц и ликвидации возможностей использования ими налоговых льгот.

Важнейшим направлением регулирования деятельности малых предприятий должно быть стимулирование инновационного процесса. Для малых предприятий, функционирующих в рамках режима упрощенной системы налогообложения, такое стимулирование предусмотрено, в частности, в виде списания стоимости приобретенных основных средств и нематериальных активов в момент постановки их на учет, то есть в виде отмены существующего для всех иных налогоплательщиков, механизма списания стоимости основных средств и нематериальных активов через амортизационные отчисления. Такое правило действует только для тех налогоплательщиков, которые выбирают в качестве объекта налогообложения доходы за минусом расходов и в определенной степени стимулирует, выбор более прогрессивного механизма налогообложения.

Однако подобных мер оказывается все же недостаточно, поскольку улучшающееся производство требует постоянной реконструкции и модернизации используемого оборудования, что связано, как правило, с существенными капиталовложениями. В данной связи логичным представляется разрешение налогоплательщикам с 2008 г. учитывать расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств при определении налоговой базы по соответствующему налогу. Разумеется, что указанные виды работ должны быть сообразны требованиям законодательных норм. Так, налогоплательщикам разрешается списание указанных расходов с момента ввода основного средства, подвергшегося изменениям, в эксплуатацию — независимо от того, приобретено ли само модернизированное основное средство до перехода на специальный налоговый режим или после. Списание указанных расходов осуществляется лишь по факту оплаты соответствующих работ.