Економічні науки / 7.Облік і аудит

Іщенко Я.П., Швець А.Г.

Вінницький національний аграрний університет

Облік нематеріальних активів за міжнародними та національними стандартами

Євроінтеграційний напрям України, залучення вітчизняними підприємствами іноземного капіталу, вихід на іноземні ринки товарів, послуг та цінних паперів, процес входження України до світової економічної спільноти. зумовлює необхідність реформування національної системи бухгалтерського обліку (НСБО) у відповідності з Міжнародними стандартами фінансової звітності (МСФЗ). Саме це і зумовило актуальність даної проблеми. Оскільки для переходу до міжнародних стандартів, необхідно вирішити питання уніфікації фінансової, податкової та статистичної звітності на національному рівні [4].

Дослідженню проблеми приділили увагу в своїх працях провідні вітчизняні та зарубіжні вчені-економісти: В.В.Собко, Ф.Ф.Бутинець, В.Г.Лінник, М.В.Кужельний, В.Я.Савченко, В.П.Завгородній, Л.В.Чижевська, Н.В.Герасимчук, Л.В.Нападовська, С.Ф.Голов, В.Ф.Палій, Я.В.Соколов, А.Н.Кузьмінський, К.Друрі, А. Афанасьєва, Дж. Блейка, Я. Вільямса, Г. Гернона, Ж. Дішара, В. Ковальова, Д. Мітчела [3, с.109].

На сьогодні МСФЗ є не тільки узагальнюють накопичений досвід різних країн, а й активно впливають на розвиток національної системи бухгалтер-ського обліку та звітності.

МСФЗ є відправною точкою для багатьох країн, що розвиваються, які створюють національні стандарти.

Прийняття і використання МСФЗ забезпечує: зменшення ризику для кредиторів та інвесторів; зниження витрат кожної країни на розробку власних стандартів; поглиблення міжнародної кооперації в галузі бухгалтерського обліку; однозначне розуміння фінансової звітності та зростання довіри до їх показників у всьому світі [5].

Із зазначеного вище видно, що МСФЗ мають велике значення у світі, особливо у ході інтеграційних процесів. Тому розглянемо порівняльну характеристику обліку нематеріальних активів за П(С)БО та МСФЗ.

Таблиця 1.

Порівняння міжнародного та національного стандартів з обліку нематеріальних активів

Ознака		П(С)БО 8 «Нематеріальні активи»	МСФЗ 38 «Нематеріальні активи»
1		2	3
Групи нематеріальних активів		Облік ведеться щодо кожного об’єкта за групами	Не визначається
Оцінка нематеріальних активів при їх надходженні	Первісна вартість	Придбанні (створені) нематеріальні активи зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю, яка складається з ціни (вартості) придбання (крім отриманих торговельних знижок), мита, непрямих податків, що не підлягають відшкодуванню, та інших витрат, безпосередньо пов’язаних з його придбанням та доведенням до стану, у якому він придатний до використання за призначенням
		Витрати на сплату відсотків за кредит не включаються до первісної вартості не матері-альних активів, придбаних (створених) повністю або частково за рахунок кредиту банку	Якщо сплату за нематеріальний актив відкладають на строк, більший від звичайного строку кредиту, собівартістю активу буде грошовий еквівалент ціни; різниця між цією сумою та загальними виплатами визначається як витрати на відсотки за період кредиту, якщо його не капіталізують згідно з задоволенням альтернативним підходом у МСФЗ 23 «Витрати та позики»
	Придбання в обмін на інструменти капіталу підприємства	Не визначається	Собівартість такого активу є справедливою вартістю випущених інструментів капіталу, яка дорівнює справедливій вартості активу
	Обмін	Якщо залишкова вартість переданого об’єкта перевищує його справедливу вартість, то первісною вартістю	Собівартістю нового активу є балансова вартість відданого активу. Справедлива вартість отриманого активу може свідчити про збиток від

Продовження таблиці 1.

1		2	3
Оцінка нематеріальних активів при їх надходженні		нематеріального активу , отриманого в обмін на подібний об’єкт, є його справедлива вартість із включенням до фінансових результатів (витрат) звітного періоду	зменшення корисності відданого активу. Збиток від зменшення корисності визнають для переданого активу, а балансову вартість після зменшення корисності, приписують новому активу
	Безоплатне отримання	Первісною вартістю є їх справедлива вартість на дату отримання з урахуванням витрат, передбачених п.11 П(С)БО 8	Підприємство може обрати первісне визнання як нематеріальних активів, так і гранту за справедливою вартістю. Якщо підприємство вирішує первісно не визнавати актив за справедливою вартістю, воно визначає актив за номінальною сумою з урахуванням будь-яких витрат, які можна безпосередньо віднести до підготовки активу до його використання
	Внесення до статутного капіталу	Первісною вартістю визнача-ється погоджена засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість з урахуванням витрат, передбачених п. 11 П(С)БО 8	Не визначається
	Нематеріальні активи, сплачені загальною сумою	Первісна вартість окремого об’єкта нематеріальних активів визначається шляхом розподілу сплаченої суми пропорційно до справедливої вартості кожного з придбаних об’єктів	Не визначається
	Створені підприємством (власними силами)	Первісна вартість нематері-альних активів включає прямі витрати на оплату праці, прямі нематеріальні витрати, інші витрати, безпосередньо пов’язані із створенням нематеріального активу та приведенням його до стану придатності для використання за призначенням	Не визначається
Переоцінка нематеріальних активів		Переоцінка може проводитись за справедливою вартістю на дату балансу тих нематеріальних активів, щодо яких існує активний ринок. У випадку переоцінки окремого	Два підходи: базовий – після первісного визнання нематеріальний актив слід відображати за його собівартістю; і дозволений альтернативний підхід – після

Продовження таблиці 1.

1	2	3
	об’єкта нематеріального активу слід переоцінювати всі інші активи групи, до якої належить цей нематеріальний актив (крім тих, щодо яких не існує активного ринку)	первісного визнання нематеріальний актив слід відображати за переоціненою сумою, яка є його справедливою вартістю на дату переоцінки
Визначення строку корисного використання	При визначенні строку корисної експлуатації необхідно враховувати: - строки корисного використання подібних активів; - правові або інші подібні обмеження щодо строків його вико-ристання та інші фактори, а також:
	- моральний знос, що передбачається	- технічне, технологічне та інші види старіння; - стабільність галузі, в якій функціонує актив, зміни попиту на нього; - очікувані дії конкурентів і потенційних конкурентів; - рівень видатків на обслуговування, необхідних для отримання очікуваних майбутніх економічних вигід для активу; - залежність строку корисної експлуатації активу від строку корисної експлуатації інших активів підприємства
Розкриття інформації у звітності	У Примітках до фінансової звітності розкривається інформація про:	У фінансових звітах розкривається інформація про:
	- вартість (первісна або переоцінена), за якою нематеріальні активи відображені в балансі; - методи амортизації та діапазон строків корисного використання нематеріальних активів; - наявність та рух нематеріальних активів у звітному році
	- первісну (переоцінену) вартість та накопичену амортизацію нематеріальних активів, які мають обмеження права власності; - первісну (переоцінену) вартість та накопичену амортизацію нематеріальних активів переданих у заставу; - суму угод на придбання у майбутньому нематеріальних активів	- дату чинності переоцінки; - балансову вартість переоцінених нематеріальних активів; - балансову вартість, яка була б включена у фінансові звіти, якби переоцінені нематеріальні активи відображалися згідно з базовим підходом

Таким чином, порівняльний аналіз П(С)БО та МСФЗ показує, що в міжнародних стандартах фінансової звітності приділяється увага лише основним аспектам бухгалтерського обліку нематеріальних активів, оскільки створення більш детальних стандартів зробило б неможливим їх застосування іншими країнами.

Отже, ми бачимо, що метою впровадження МСФЗ є поліпшення та гармонізація фінансової звітності в світі, уникнення облікового хаосу, для розвитку ринків капіталу, що надасть змогу швидше реагувати на зміни інформації, ефективний фінансовий аналіз підприємства та реальний прогноз щодо майбутньої діяльності підприємства.

Література:

1. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи» від 18 жовтня 1999 р. № 242.

2. Міжнародний стандарт фінансової звітності 38 «Нематеріальні активи» від 1 січня 1999 р., із змінами від 1січня 2009р.

3. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський фінансовий облік: підручник для студентів спеціальності «Облік і аудит» вищих навчальних закладів. – 8-ме вид., доп. і перероб. – Житомир: ПП «Рута», 2009. – 912 с.

4. Дугар Т.Є. Проблеми єдності міжнародних та національних положень обліку // Економічний простір. - №11.- 2008. – С. 170 – 178.

5. Кондрашова Т., Соболєва О. Міжнародні та національні стандарти бухгалтерського обліку: порівняльна характеристика // Економіка. - №4 (95). – 2009. – С. 16 – 20.