Научный руководитель Тимчина Л. И.,

студентка группы ОА – 05 – Г Мельник Ю. В.

ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЯ И ВОЗНИКНОВЕНИЕ НАЛОГОВЫХ РАЗНИЦ В РАЗРЕЗЕ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Определение и расчет финансовых результатов и чистой прибыли, а также отражение этих показателей в Отчете о финансовых результатах, несут определенные сложности в связи с практическими путями реализации П(С)БУ № 17 «Налог на прибыль» и установлением новых подходов к формированию отдельных показателей Отчета с целью более достоверного расчета чистой прибыли предприятия.

Проблемы формирования финансовых результатов в условиях глобализации экономических процессов, концепции их развития на макроэкономическом уровне, определение прибыли (убытка) предприятий – плательщиков налога на прибыль на микроуровне исследовали ведущие отечественные и зарубежные ученые, такие как Андре Бабо, Н. Белуха, Ф. Бутынец, В. Швец, П. Хомин и др.

Целью данной статьи является рассмотреть особенности формирования показателя чистой прибыли и возникновение налоговых разниц в разрезе бухгалтерского и налогового законодательства.

Расхождение между налоговым и финансовым учетом налога на прибыль в Украине регулируется П(С)БУ №17 « налог на прибыль». Этим стандартам даны определение и установлен порядок учета отсроченных налоговых активов, отсроченных налоговых обязательств, временной разницы, подлежащей вычитанию, временной разницы, подлежащей налогообложению.

Так, доходы и расходы вследствии дооценки либо уценки основных средств, нематериальных активов, которые в бухгалтерском учете учитываются на соответствующих счетах и признаются как капитализированные доходы и отражаются в финансовой отчетности на протяжении срока использования таких объектов как доходы или потери от инвестиционной деятельности, в налоговом учете вообще не признаются и не включаются соответственно в доходы или расходы. Учет разницы между налогом, рассчитанным согласно общепринятым бухгалтерским стандартам, и настоящей суммой к уплате, рассчитанный по методике распределения налоговых разниц предусматривает их деление на текущие и долгосрочные. [1, с.294]

Текущие налоговые разницы могут возникать, вследствие применения разных методов оценки выбытия запасов в налоговом и бухгалтерском учете.

Долгосрочные налоговые разницы возникают в результате дифференциации операций по начислению амортизации необоротных активов, определение затрат на их улучшение и т.п.

Приведенные налоговые разницы учитываются и отражаются в отчетности отдельно для информирования заинтересованных пользователей. При этом такую информацию предоставляют компании, акции которых свободно оборачиваются на рынках ценных бумаг.

Кроме того, бухгалтерский и налоговый подходы к определению базы налогообложения прибыли отличаются по принципам формирования доходов и расходов, методам оценки основных и оборотных активов и по целому ряду других признаков, что неоднократно обсуждалось ведущими учеными и практиками на страницах разных изданий [1-3].

Перечисленные выше расхождения в налоговом и бухгалтерском учете являются не временными, а постоянными, сумма которых с каждым годом существенно влияет на расхождение финансовых результатов налоговой и бухгалтерской отчетности. Для отражения таких расхождений в бухгалтерском учете предназначены счета 17 «Отсроченные налоговые активы» и 54 « Отсроченные налоговые обязательства», обороты по которым влияют на валюту баланса в сторону увеличения. Эта информация наряду с другими корректирующими статьями баланса, такими как налоговые обязательства и налоговый кредит (данные с/с 643, 644), которые отражаются в пассиве баланса, что не дает действительного представления о финансовом состоянии на дату баланса.

Поэтому, на наш взгляд, учетная политика предприятия должна быть направлена на более достоверное отражение размера активов, обязательств и собственного капитала путем изъятия корректирующих статей по мере возможности. Проблему учета налоговых разниц и их отражение в финансовой отчетности целесообразно решать в контексте регламента бухгалтерского учета и с учетом существующих способов регулирования таких разниц [ 3, с. 62 ].

Таким образом, относительно объектов налогообложения налога на прибыль на национальном уровне по сравнению с другими странами свидетельствует о существенных расхождениях в этих вопросах: «налогоплательщик сегодня на составление бухгалтерской (финансовой) отчетности и налоговой отчетности теряет вдвое больше рабочего времени, нежели в тех странах, где за базу определения объекта налогообложения принимают данные бухгалтерского учета, что приводит к повышению себестоимости товаров (работ, услуг) и отрицательно влияет на состояние экономики в целом. Соответственно учет и отчетность относительно налоговых разниц приобретут свой завершенный вид в случае принятия Налогового кодекса, основные положения которого соответствуют международным принципам.

Применяя одинаковую базу определения доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учете, но разные методы их определения, можно надеяться, что со временем в определенном отчетном периоде налоги на прибыль будут совпадать или их разницы будут постепенно выравниваться.

Литература:

1. Научно – практический журнал Бухгалтерский учет и аудит №4, 2008.

2. Яремко Е. И. Экономические категории в методологии учета: Монография. – Л., 2002. – 192с.

3. Ловинская Л., Белоусова Е. Учет налоговых разниц в системе регистров в журнальной форме // Бухгалтерский учет и аудит. – 2004. - № 4.

4. П(С)БУ № 17 «Налог на прибыль»