Беседина А.В. студентка гр. БС-07А

Научный руководитель: Федорец М.С.

Донецкий национальный университет экономики и торговли

имени Михаила Туган-Барановского

УСОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМОВ УЧЕТА КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ БАНКА

Современное состояние развития экономики в государстве нуждается в постоянном внимании к банковской системе, проведению политики, направленной на создание благоприятных условий для ее стабильного и эффективного функционирования, поскольку банки являются одной из важнейших структур рыночной экономики, которая ярко проявляется сегодня в Украине и во всем мире через имеющийся банковский кризис (прекращено кредитование, существуют недоверие к обеспеченности банков со стороны вкладчиков), что крайне негативно влияет на всю экономику.

Отчетность банков формируется на основе стандартов и правил бухгалтерского учета, которые в полной мере должны раскрывать качество активных операций, количественные показатели имеющихся рисков и объемов резервов, состояние ликвидности, объем собственного капитала и томуподобное. Больше всего внимания всегда уделяют объему собственного капитала и качеству кредитного портфеля, которому в активных операциях, общих доходах принадлежит основное место, а также присущий наибольший риск влияния на состояние поступлений и капитала. По этой причине исследование полноты отображения в бухгалтерском учете кредитных операций по их экономическому и юридическому содержанию является чрезвычайно актуальным.

По сроками пользования кредит разделяется на срочный (краткосрочный, долгосрочный), отсроченный (пролонгированный), просроченный и сомнительный к возвращению. Краткосрочный кредит – кредит до одного года. Краткосрочные ссуды могут предоставляться банками в случае временных финансовых осложнений, которые возникают в связи с расходами производства (обращения), не обеспеченными поступлением средств в соответствующем периоде. Долгосрочные кредиты – больше одного года. Предоставляются под обеспечение залогом, гарантией. Могут предоставляться для формирования основных средств, на капитальные расходы по реконструкции, модернизации, расширению уже действующих основных средств. Отсроченный (пролонгированный) – это кредит или его часть, срок возвращения по которому перенесен по просьбе заемщика на более позднюю дату.

На сегодня пролонгированные кредиты банки учитывают при классификации кредитов в группы риска с целью расчета резерва под кредитные риски как качество обслуживания долга. По результатам классификации кредитного портфеля определяется категория каждой кредитной операции: «стандартная», «под контролем», «субстандартная», «сомнительная» или «безнадежная» [1]. Однако, отмеченная классификация кредитов находит отображение не в финансовой, а статистической форме отчетности № 604 «Отчет о формировании резерва на возмещение возможных потерь за кредитными операциями», какая доступная лишь Национальному банку. Все же клиенты, потенциальные контрагенты банка, не имеют доступа к этой информации и соответственно не владеют информацией о рисках.

Основной особенностью сегодняшнего кризиса в банковской системе является существенное влияние недостаточной ликвидности, которая является в свою очередь следствием разрывов между сроками возвращения пассивов (депозиты физических и юридических лиц) но сроками получения платежей даже за срочными кредитами (просроченные и сомнительные к возвращению нецелесообразно учитывать, поскольку они в момент возникновения уже влияют на состояние ликвидности). Поэтому на повестке дня резко появляется актуальный вопрос – правильность, объективность и полнота учета срочных кредитов, которые скрыто влияли и влияют на ликвидность банка и возможность ее оценки разными юридическими и физическими лицами. Самой существенной проблемой является то, что в учете пролонгированные кредиты отображаются как срочные, тем самым увеличен потенциальный риск невозвращения кредитов скрытый от пользователей, которые желают проанализировать отчетность банка и получить информацию о его кредитном риске [3]. Для примера и подтверждения приведенной информации приводим данные о структуре кредитных вложений банковской системы Украины за сроками погашения за период 2006–2009 год (Табл. 1).

Таблица 1.

Структура кредитных вложений банковской системы Украины на протяжении 2006–2009 годов [2, с. 25; 3, с. 19; 4, с. 31–32], млрд. гр.

По состоянию на	Кредитный портфель, всего, млрд. гр.	Строчные кредиты, млрд. гр.	Просроченные и сомнительные к возвращению кредиты, млрд. гр.
01.01.2006	156,4	153,0	3,4
01.01.2007	269,7	265,2	4,4
01.01.2008	429,8	423,4	6,4
01.01.2009	741,5	723,5	18,0

Из данных таблицы видно, что хотя в банках и постепенно налаживалась кредитная дисциплина, однако сумма просроченных кредитов увеличилась в 9,5 раза и оказалась недостаточно существенной в процентном выражении – 2,5% (18 млрд. гр.) общего объема кредитного портфелю, что не очень настораживало как банки, так и правительственных чиновников и всех граждан.

С началом экономического кризиса в Украине удельный вес пролонгированных кредитов существенно растет, поскольку банки отсрочивают платежи все новым и новым заемщикам, которые получили финансовые трудности относительно погашения задолженности и гарантии погашения ими в будущем совсем банки не получили. Объем таких кредитов по неофициальной информации на конец четвертого квартала 2009 года составил 25–30% общего объема кредитного портфеля. Такая цифра является существенной, а отображение ее в балансе достоверно показало бы риски банку и состояние имеющейся и будущей ликвидности.

Следующей проблемой является отображение в бухгалтерском учете кредитов за сроками предоставления, которые в бухгалтерском учете и, соответственно, в финансовой отчетности отображаются на счетах краткосрочных (до одного года) и долгосрочных (больше одного года) кредитов. Такой подход свидетельствует о несовершенстве механизмов учета кредитных операций, поскольку никакое физическое лицо не может на основе финансовой отчетности банка правильно проанализировать его ликвидность.

Учитывая сегодняшнюю ситуацию относительно состояния ликвидности значительного количества банков в Украине, общество для возобновления доверия к банковским учреждениям будет требовать намного большего объема информации об их деятельности. Этого можно достичь благодаря разработанным рекомендациям по усовершенствованию методики учета кредитных операций как банков, так и других субъектов ведения хозяйства, на основе проанализированного в статье материала, а именно: необходимо внедрить методику учета отсроченной (пролонгированной) задолженности за кредитными операциями, предусмотрев в Плане счетов банков Украины счета для учета пролонгированной задолженности в зависимости от срока ее возникновения.

Список литературы:

1. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999р., № 996-XIV.

2. Положение о порядке формирования и использования резерва для возмещения возможных потерь за кредитными операциями банков, утверждено Постановлением Правления НБУ от 06.06.2000р., № 279.

3. «Основные показатели деятельности банков Украины на 01.01.2008 роке» // Весн. нац. банка Украины. – 2008. – № 2. – С. 25.

4. «Основные показатели деятельности банков Украины на 01.01.2009 роке» // Весн. нац. банка Украины. – 2009. – № 2. – С. 19.