Таран В.С., старший преподаватель Толмачева Е.В.

Донецкий национальный университет экономики и торговли им. Михаила Туган-Барановского, Украина

Незавершённое строительное производство: в национальной и международной практике

Наличие незавершённого производства у предприятий строительной отрасли является обычным, постоянным и необходимым хозяйственным явлением. На предприятиях, на которых может быть много видов незавершенного производства, следует приказом руководителя устанавливать перечни незавершённого производства, по которым на отчётную дату будет определяться его количество и стоимость. В перечень нужно включить основные виды незавершенного производства, количество и стоимость которых, как правило, велики и/или изменяются с течением времени. В то же время можно пренебречь видами незавершённого производства, имеющими незначительную себестоимость. При этом перечень незавершённого производства определяется перечнем объектов затрат. Чем мельче объекты затрат, тем меньше будет и перечень видов незавершенного производства. На финансовую отчетность предприятия такая детализация объектов затрат не повлияет, но в управленческом учёте предприятие будет иметь более объективную информацию.

Правильное отражение существования незавершенного производства в финансово-учётных документах, в том числе в балансе требует чёткого понимания экономической сущности данного явления. В строительном процессе выделяют три этапа:

1. подготовка к строительству;

2. строительство (производство);

3. реализация строительной продукции (сдача готового объекта строительства в эксплуатацию).

Подготовка к строительству должна осуществляться по таким направлениям: технико-экономические исследования целесообразности строительства объекта, проектирование объекта, инженерно-техническая подготовка к строительству.

Строительство осуществляется на строительной площадке путём соединения всех технологических элементов строительного процесса, в результате функционирования которых создаётся строительная продукция, формируются совокупные фактические затраты строительного производства материально-вещественные элементы зданий и сооружений, их архитектурно-строительная выразительность и качество.

Реализацией строительной продукции завершается строительство объекта: введение законченных сооружений в эксплуатацию и передача их заказчику как основных фондов.

Таким образом, в практике бухгалтерского учёта незавершенного строительного производства возникает чрезвычайно большое количество проблем, обусловленных прежде всего терминологической нечёткостью, определение и более глубокое рассмотрение вышеприведенных терминов позволяет упростить задачу. Так же незавершённое строительное производство следует рассмотреть в международном сравнительном аспекте ведения учета. Переходу на международные стандарты учёта должно предшествовать подробное и основательное фундаментальное исследование. На пути перехода к единой международной учёной методологии в вопросе отражения в учёте незавершённого строительного производства разработчикам стандартов и учёным следует решить такие основные проблемы:

1. необходимость единого, унифицированного толкования сущности незавершенного производства в строительной отрасли, которое бы учитывало общеэкономические, отраслевые и учётные признаки этого явления;

2. максимальное упрощение схемы отражения незавершенного строительного производства в бухгалтерском учёте с точки зрения полного соответствия схемы экономическим процессам, которые на самом деле происходят в строительном производстве;

3. недопущение использования терминологии, которая приводит к необоснованному усложнению учёта и делает финансовую отчётность неполной, неправдивой, предвзятой и т.д.

Кроме того, можно выделить ещё ряд проблем. Первая проблема это существует ли равенство статьи «Незавершённое производство» с валовой задолженностью заказчика. Традиционно экономисты считают незавершённым строительным производством разницу между понесёнными затратами и себестоимостью принятых заказчиком строительно-монтажных работ. Но учётное понимание незавершённого производства в строительстве не соответствует традиционному экономическому. Отличие заключается именно в том, что в этой отрасли к незавершённому производству, бывает, относится валовая задолженность заказчикам. Незавершенное производство равняется валовой задолженности заказчиков, если сумма промежуточных счетов соответствует признанному валовому доходу. Однако если это так, то зачем такой показатель, как валовая задолженность заказчикам?

Вторая проблема – это влияние выставления промежуточных счетов на незавершённое производство. На практике равенство суммы промежуточных счетов и признанных доходов часто не выполняется. И подрядчик может указать в выставленном счёте как большую, так и меньшую суммы. Причин может быть много. Например, заказчик в отчётном периоде имеет на счёте большую сумму средств, желает проплатить наперёд и договорился с подрядчиком о том, что тот укажет в счёте большую сумму, нежели признанный доход. Отклонения между суммой по счёту и признанным доходом приводят к возникновению так называемых валовых задолженностей заказчиков или перед заказчиками, что зависит от того, положительная или отрицательная разница между показателями со счёта и дохода.

Необходимость дальнейшего исследования явления незавершённого строительного производства не вызывает никаких сомнений, При этом, следует сосредоточиться на следующих вопросах:

1. Внесение терминологической четности и выделение признаков незавершенного строительного производства. Необходимо нормативно установить распределение сторон строительной деятельности, субъектов, игроков строительного рынка во избежание наложения сущности одних терминов на другие.

2. Исследования взаимодействия показателей незавершённого производства и валовой задолженности заказчиков, их сущности, в том числе с учётом международной учётной практики.

3. Изучение влияния расчётов между сторонами строительного контракта на показатель незавершённого производства и поиск оптимальной системы расчётов.

4. Разработка методики определения обоснованного и эффективного уровня незавершённого производства по отдельному объекту, контракту или предприятию в целом.

5. Разработка системы показателей экономического анализа остатков незавершённого строительного производства.

6. Усовершенствование и внесение изменений в национальную методологию бухгалтерского учёта для того, чтобы была достигнута основная цель финансовой отчётности – полная, правдивая и непредвзятая информация.

Литература:

1. журнал «Бухгалтерский учёт и аудит» №10/2008г, - П.Кричун – «Незавершённое производство в строительстве: понятие и признаки термина».

2. журнал «Бухгалтерский учёт и аудит» №11/2008г, - П.Кричун – «Незавершённое строительное производство в национальной и международной учётной практике: сравнительный аспект».

3. газета «Бизнес бухгалтерия» №48(827)/1декабря 2008г, - Е.Котляров, В.Корнилова – «Незавершённое производство: особенности оценки и учёта».

4. Международные стандарты финансовой отчётности 2005.-Изд.на русском языке.-М.,2005.-1062с.

5. С.И. Церпенко, Н.В. Игнатова Бухгалтерский учёт в строительстве: Учеб. Пособие.-М.,2007.-400стр.