Додонова М.В. – доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита

ЮФ НУБИП Украины «КАТУ»

Строганова А.В. – магистрант учетно-финансового факультета

ЮФ НУБИП Украины «КАТУ»

Организация и совершенствование учета

нематериальных активов.

Европейский выбор Украины требует от нее приведения бухгалтерского законодательства и учета к бухгалтерским нормам и принципам Европейского сообщества. Известно, что в экономически развитых странах нематериальные активы играют значительную роль в хозяйственной деятельности предприятия.

В связи с этим возрастает значение нематериальных активов и связанная с ними проблема определения их рыночной стоимости, а также правильной организации бухгалтерского учета и отчетности.

На сегодня методика и принципы организации учета нематериальных активов являются объектом пристального изучения мировой экономической науки и практики. Эти вопросы неоднократно рассматривались на сессии Международной группы экспертов ООН по международным стандартам учета и отчетности, и продолжают постоянно разрабатываться экономистами всех развитых стран.

Для переходного этапа развития экономики Украины и практики учета характерно значительное отставание состояния учета нематериальных активов от потребностей хозяйственной практики. В частности, действующий в Украине подход при оценке или при определении данного вида активов не может обеспечить подготовку пользователями объективной информации.

В Украине одновременно используются два различных подхода к определению и классификации нематериальных активов: отечественные положения бухгалтерского учета и Международные стандарты финансовой отчетности. Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах и ее раскрытия в финансовой отчетности регламентируются Положением (Стандартом) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы», утвержденном приказом Минфина Украины № 242 от 18 октября 1999 года. Кроме того, при отображении в учете и финансовой отчетности нематериальных активов необходимо учитывать требования других ПСБУ: П(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности»; П(С)БУ 2 «Баланс»; П(С)БУ 7 «Основные средства»; П(С)БУ 14 «Аренда», а также Инструкции об использовании Плана счетов.

Нормы П(С)БУ 8 применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами всех форм собственности (кроме бюджетных учреждений). Они П(С)БУ 8 не распространяются на гудвилл и операции с нематериальными активами, особенности учета которых определяются другими положениями (стандартами) бухгалтерского учета, такими как П(С)БУ 19 «Объединение предприятий», «Порядок экспертной оценки нематериальных активов», утвержденный фондом государственного имущества Украины. [3]

П(С)БУ 8 «Нематериальные активы» приводит следующее определение: нематериальные активы – это немонетарные активы, которые не имеют материальной формы, могут быть идентифицированы (обособлены от предприятия) и содержатся предприятием с целью использования в течение периода более одного года (или одного операционного цикла, если он превышает один год) для производства, торговли, в административных целях или предоставления в аренду другим лицам. [5]

ПСБУ 8 «Нематериальные активы» включает: признание и оценку нематериальных активов; переоценку нематериальных активов; амортизацию нематериальных активов; уменьшение полезности нематериальных активов; выбытие нематериальных активов; раскрытие информации относительно нематериальных активов в примечаниях к финансовым отчетам. [11]

Из этого определения Клименко А. считает необходимым выделить четыре основных критерия (табл. 1.1). В результате, если объект отвечает всем критериям признания, то в бухгалтерском учете он с полным правом может считаться нематериальным активом. Однако если критерии признания нематериального актива в бухгалтерском учете не соблюдены, то все расходы, связанные с приобретением или созданием объекта, списываются в бухгалтерском учете в состав расходов текущего периода.[6]

Для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов предназначен счет 12 «Нематериальные активы». По дебету этого счета отражается приобретение или получение в результате разработки (от других физических или юридических лиц) нематериальных активов, которые учитываются по первоначальной стоимости и сумма дооценки таких активов.

Таблица 1.1 – Критерии признания нематериальных активов

Критерий	Экономическое содержание
Немонетарность	Немонетарные активы — все активы, кроме денежных средств, их эквивалентов и дебиторской задолженности в фиксированной (или определенной) сумме средств (п. 4 приказа Минфина «Об утверждении Положения (стандарта) бухгалтерского учета 19 «Объединение предприятий» от 07.07.99 г. № 163)
Отсутствие материальной формы	Актив не имеет формы материального актива, либо материальный актив является лишь средством воплощения нематериального актива, причем материальный носитель имеет стоимость во много раз меньшую, чем стоимость самого нематериального актива
Возможность идентификации	Идентифицированные активы и обязательства — приобретенные активы и обязательства, которые на дату приобретения соответствуют критериям признания статей баланса, установленным Положением (стандартом) бухгалтерского учета "Баланс» (п. 4 П(С)БУ 19)
Использование на протяжении периода более одного года (или операционного цикла, если он превышает один год)	Если нематериальный актив предполагается использовать в течение периода меньше года (операционного цикла), то он не может считаться нематериальным активом для целей бухгалтерского учета
Вероятность получения выгод	Потенциальная возможность получения предприятием денежных средств от использования активов (ст. 1 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 16.07.99 г. № 996-XII)
Стоимость достоверно определена	Проведение оценки нематериальных активов самим предприятием в соответствии с пп. 10 — 18 П(С)БУ 8 либо с помощью профессионального специалиста — оценщика в случаях, оговоренных Законом Украины «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине» от 12.07.2001 г. № 2658-111
Документальное оформление	Принятие к учету объекта нематериальных активов должно быть оформлено первичным документом, который содержит его описание, порядок использования, первоначальную стоимость, подпись материально ответственного лица, которое приняло объект нематериальных активов. Первичные документы о расходах на нематериальные активы, полученные в результате разработки, должны, в частности, содержать информацию о содержании расходов (выполнение работ по созданию нематериальных активов, расходование материальных ценностей на создание актива), количественные и стоимостные показатели таких расходов. Типовые формы первичного учета объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов и порядок их применения утверждены приказом Минфина Украины «Об утверждении типовых форм первичного учета объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов» от 22.11.2004 г. № 732. Только при выполнении перечисленных выше условий объект может быть признан нематериальным активом в бухгалтерском учете предприятия.

По кредиту счета 12 «Нематериальные активы» отображается выбытие вследствие продажи, бесплатной передачи или невозможности получения в будущем экономической выгоды от его использования и сумма уценки нематериальных активов.[8]

В разрезе групп учет нематериальных активов организован по субсчетам счета 12 «Нематериальные активы».

Расходы на приобретение или создание нематериальных активов до их введения в эксплуатацию накапливаются на балансовом активном счете 15 «Капитальные инвестиции», субсчете 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов». [3]

В рыночных условиях оценка нематериальных активов приобретает весьма важное значение, так как для увеличения стоимости предприятия, иногда достаточно взять на баланс имеющиеся нематериальные активы, при их страховании или внесении в качестве залога в банк для получения кредита. Оценка нематериального актива нужна при реорганизации, ликвидации или банкротстве предприятия. [1]

В случае необходимости с целью определения справедливой стоимости объектов права интеллектуальной собственности для отображения в бухгалтерском учете предприятия может проводиться независимая оценка. Вывод о стоимости утверждается руководителем органа на основании соответствующей рецензии на отчет об оценке. [7]

Утвержденный акт оценки составляется не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр остается в органе, к сфере управления которого относится предприятие, второй передается предприятию.[12]

По П(С)БУ 8, все без исключения нематериальные активы подлежат амортизации. Начисление амортизации нематериальных активов осуществляется на протяжении срока их полезного использования.

Срок полезного использования объекта нематериальных активов устанавливается предприятием самостоятельно при признании этого объекта активом. При этом общий срок полезного использования нематериального актива не должен превышать 20 лет.

Исходя из условий получения будущих экономических выгод, предприятие самостоятельно выбирает метод амортизации нематериальных активов. Распространено применение прямолинейного метода начисления амортизации. Этот метод применяется также в случае, когда условия получения будущих экономических выгод определить невозможно.

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором нематериальный актив стал пригодным для использования, и прекращается, начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия нематериального актива. [11]

Бутынец Ф. Ф. указывает, что одним из методов контроля за сохранностью объектов нематериальных активов, является проведение своевременной и правильной инвентаризации.[2]

В связи с переходом экономики Украины к рынку возрастает значение нематериальных активов и связанная с ними проблема определения их рыночной стоимости, а также правильной организации бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет нематериальных активов должен обеспечивать выполнение следующих задач:
- правильное оформление документов и своевременное отражение в учете всех случаев движения нематериальных активов;
- достоверная оценка, начисление амортизации; 
- контроль над сохранностью нематериальных активов, принятых на учет.
Поэтому, помимо документа, подтверждающего существование самого актива (патент, свидетельство, лицензионный договор), в бухгалтерском учете каждый инвентарный объект нематериальных активов должен оформляться соответствующей первичной документацией:
- для зачисления в состав нематериальных активов «Акт введения в хозяйственный оборот объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов» (№ НА-1);

- при выбытии объекта нрава интеллектуальной собственности - «Акт выбытия (ликвидации) объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов» (типовая форм № НА-3);

Необходимо помнить, что в условиях конкуренции и высокой ценности нематериальных активов руководство предприятия должно принимать мероприятия для защиты, включая физическую охрану, своей промышленной и другой интеллектуальной собственности.

Литература:

1. Бухгалтерський облік на сільскогосподарських підприємствах: Підручник.- 3-тє видання, перероблене і доповнене/ М.Ф.Огійчук, В.Я.Плаксієнко та ін.; за ред. проф. М.Ф.Огійчука. – К.:Алерта, 2006. – 878 с.

2. Бутинець Ф.Ф. Організація бухгалтерського обліку. Підручник, 7-е видання, доповнене, перероблене. Житомир, П.П. ” Рута”, 2005 р.- 528 стор.

3. Бухгалтерський облік на сільско-господарських підприємствах. За ред. М.Ф.Огійчука. Видання друге, перероблене і доповнене. Київ, „Вища освіта”, 2003 р.- 800 стор.

4. Бухгалтерський фінансовий облік. За ред.. проф. Ф.Ф. Бутинця, Житомир, П.П. „Рута”, 2000 р.- 608 стор.

5. Завгородний В.П. Бухгалтерский учет в Украине с использованием национальных стандартов. 5-е издание, дополненное и переработанное. Киев, «Издательство А.С.К», 2003 г.- 848 стр.

6.Клименко А Нематериальные активы: от приобретения до ликвидации – Х.: Фактор, 2006 г. – 400 с.

7.Национальный план счетов. Утвержден приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. №291.

8.Організація бухгалтерського обліку. Навч. посібник/ За ред. В.С. Леня – К.: Центр навч. літератури, 2006. – 696 с.

9. Організація бухгалтерського обліку. Бутинець Ф.Ф., О.П.Войналович, І.Л.Томашевська. Підручник, 4-те видання, доповнене, перероблене. Житомир, П.П. „Рута”, 2005 р.-528 стор.

10. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства»// Все о бухгалтерском учете – 2001 - № 37 – с. 23-26

11.Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы»// Все о бухгалтерском учете – 2001 - № 37 – с. 27-29

12. Энциклопедия бухгалтерского учета/ под ред. Грачевой Р.Э. – Киев: «Галицкие контракты», 2004г. – 832 с.