Гарцуева Е.В.

Карагандинский государственный университет им. Е.А. Букетова, Казахстан

ФУНКЦИИ ОЦЕНОЧНЫХ РЕЗЕРВОВ

Качество учетной и отчетной информации определяется ее своевременностью и полезностью для принятия управленческих решений, что в значительной степени зависит от объективной оценки стоимости активов и обязательств. В последние годы для обеспечения достоверности информации статей активов отечественной отчетности, их отражения по текущим (рыночным) ценам признано целесообразным формировать оценочные резервы в качестве составной части финансовых резервов [1].

В рамках принятой теории баланса резервы выполняют определенные функции. Под функцией понимают действия, которые выполняют определенные элементы в системе. В бухгалтерском учете резервы используются для:

- регулирования финансового результата;

- страхования ответственности администрации;

- отражения альтернативных оценок активов и указания на ограничения при выборе оценки;

- анализа финансовых результатов, позволяющего разделять финансовый результат на реализованный и нереализованный [2].

Регулирование финансового результата

Создание резерва означает декапитализацию ценностей или дебиторской задолженности, заключающуюся в уменьшении показателей актива и финансового результата. В таблице 1 по графам 1 и 2 приведены агрегированные данные фактических балансов АО «А» на 01.01.10 и 31.12.10 соответственно.

В следующих двух столбцах содержатся показатели условных балансов, рассчитанные без учета операций по созданию и восстановлению оценочных резервов. Разницы между данными условного и фактического балансов приведены в графах 5 и 6 таблицы.

Таблица 1

Сравнение данных фактического и условного балансов АО «А»

тыс. тенге

Показатель	Баланс фактический		Баланс условный		Разницы
	на 01.01.10	на 31.12.10	на 01.01.10	на 31.12.10	на 01.01.10	на 31.12.10
Графы	1	2	3	4	5	6
Денежные средства	632	263	632	263	0	0
Краткосрочные финансовые вложения	525	540	9525	540	9000	0
Дебиторская задолженность	19411	48418	23761	53805	4350	5387
Запасы	84438	183902	131548	195893	47110	11991
Долгосрочные активы	280539	275689	280539	275689	0	0
Итого актив	385545	508812	446005	526190	60460	17378
Краткосрочная кредиторская задолженность	20365	130937	20365	130937	0	0
Уставный и добавочный капитал	178859	178859	178859	178859	0	0
Нераспределен- ная прибыль отчетного года		14490		-28592	0	-43082
Нераспределен- ная прибыль прошлых лет	186321	184526	246781	244986	60460	60460
Итого обязательства и капитал	385545	508812	446005	526190	60460	17378

В таблице 2 представлены показатели оценки финансово-хозяйственной деятельности АО «А».

Таблица 2

Показатели оценки финансово-хозяйственной деятельности АО «А»

тыс. тенге

Показатель	По данным фактического баланса		По данным условного баланса		Разницы
	на 01.01.10	на 31.12.10	на 01.01.10	на 31.12.10	на 01.01.10	на 31.12.10
Коэффициент текущей ликвидности	5,156	1,780	8,125	1,913	2,969	0,133
Коэффициент концентрации собственного капитала	0,947	0,743	0,954	0,751	0,007	0,008
Коэффициент соотношения собственных и заемных средств	17,932	2,886	20,901	3,019	2,969	0,133

Как следует из таблицы 1 в 2010 г. операции с оценочными резервами позволили увеличить финансовый результат на 43083 тыс. тенге, главным образом, за счет восстановления ранее созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей. В предыдущих отчетных периодах были учтены расходы на формирование резервов на сумму 60460 тыс. тенге. Анализ показателей оценки финансово-хозяйственной деятельности, выявил, что создание резервов ухудшает показатели ликвидности и финансовой устойчивости организации.

Страхование ответственности администрации

Выражается в переносе риска на пользователей. При анализе отчетности заинтересованный пользователь подразумевает, что данные о резервах отражают будущее возможное влияние фактов хозяйственной жизни на финансовый результат, и организация, показывая резервы в отчетности, предупреждает пользователей о неточности данных, позволяя им самим делать дальнейшие выводы [3].

Отражение альтернативных оценок активов и указания на ограничения при выборе оценки

Резервы позволяют отразить активы по рыночной стоимости без проведения переоценки. Наличие двух оценок в отчетности делает ее более информативной и позволяет делать выводы о ликвидности организации, оценивать эффективность политики управления активами [2].

Анализ финансовых результатов, позволяющий разделять финансовый результат на реализованный и нереализованный

Включение нереализованного финансового результата в отчетность является следствием статической теории баланса.

Таким образом, в современных условиях система бухгалтерского учета должна не только решать задачи достоверной констатации разнообразных хозяйственных фактов, но также создавать надежную информационную основу для решения задач планирования, прогнозирования, бюджетирования, инвестирования, что невозможно без использования полного спектра инструментов и методов учета, важное место среди которых занимает резервирование. Проанализировав функции оценочных резервов можно сказать, что их выделение носит условный характер. Один и тот же резерв может выполнять сразу несколько функций. Например, резерв сомнительных долгов переносит риск на пользователей, отражает альтернативную оценку дебиторской задолженности, способствует более точному исчислению и анализу финансового результата.

Литература:

1. Попова Л.А. Финансовый учет хозяйствующих субъектов. - Караганда, 2009. - 267 с.

2. Формирование и учет оценочных резервов организации//www.referun.com

3. Арбатская, Т.Г. Оценочные резервы в формировании достоверной отчетности // Актуальные проблемы бухгалтерского учета и аудита: материалы VI науч.-практ. конф.- Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2006.- С.68-72.