Экономические науки/7.Учет и аудит

Терещенко В.С., Бевза Н.С.

Донецький національний університет економіки і торгівлі імені Михайла Туган-Барановського

Проблеми оподаткування страхових компаній та шляхи їх вирішення

В умовах розбудови ринкової економіки поступова трансформація економічних та соціальних відносин зумовлює безліч проблем у фінансово-господарській діяльності страховиків. Особлива група фінансових проблем виникає у взаємовідносинах страховика з державою, оскільки на їх основі, через систему податків та інших платежів, здійснюється регулювання кінцевих результатів проведення процесу страхування. Таким чином, оподаткування є важливим фінансовим важелем регулювання фінансових потоків страхових компаній.

Проблеми оптимізації оподаткування були предметом дослідження багатьох видатних вчених зі світовим іменем, у тому числі лауреатів Нобелівської премії, що одночасно свідчить і про їх актуальність, і про їх незавершеність. Пошуку шляхів удосконалення податкової системи присвячені праці вітчизняних вчених Андрущенка В., Василика О., Льовочкіна С., Опаріна В., П'ятаченка Г., Соколовської А., Суторміної В.

Проте ряд питань податкового регулювання діяльності страхових компаній залишаються дискусійними, недостатньо вивченими вітчизняними фахівцями, недоведеними до рівня практичного використання, тому теоретичні засади і практика оподаткування суб'єктів страхової сфери потребують подальших досліджень та наукових розробок, адекватних сучасному рівню знань і результатам новітніх наукових досягнень. Це стосується, зокрема, чіткого визначення впливу особливостей страхової діяльності на форми оподаткування як страховиків, так і страхувальників, впровадження сучасних способів та методів податкового регулювання, які б гармонізували інтереси держави та суб'єктів страхової сфери. Отже, практична значущість та недостатня теоретична розробленість проблем, пов'язаних з удосконаленням податкового регулювання ринку страхових послуг, визначили вибір теми дослідження та її актуальність.

Система оподаткування страховиків істотно відрізняється від системи прийнятої для типового господарського товариства, що пов'язано з її особливим статусом. Через таку особливість страховий ринок несе податкове навантаження, яке не можна співвіднести з навантаженням інших галузей економіки. Так, об'єктом оподаткування від діяльності страховика є прибуток від провадження його діяльності. Для цілей оподаткування під доходом від страхової діяльності розуміється сума доходів страховика, нарахована протягом звітного періоду.

З 1 квітня 2011 року набув чинності розділ ІІІ Податкового кодексу «Податок на прибуток підприємств», який змінив правила оподаткування страховиків. Дані відмінності представленні у табл. 1.

Таблиця 1

Відмінності Податкового кодексу України від Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» стосовно оподаткування страховиків

Ознака для порівняння	Закону «Про оподаткування прибутку підприємств»	Податковий кодекс України
Ставка оподаткування	Закон визначав, що доходи страховиків від виконання договорів ризикового страхування оподатковуються за ставкою 3%.	Податковий кодекс встановлює для страховиків загальну податкову ставку незалежно від характеру доходної частини.
Перестрахування у нерезидентів	Закон визначав, що з оподатковуваного доходу страховика не виключаються страхові платежі, сплачені ними на користь перестраховиків-нерезидентів.	Податковий кодекс вже не містить таких обмежень.
Страхові резерви	Закон не надавав жодних пільг страховикам щодо формування ними страхових резервів.	Податковий кодекс визначає, що сума зменшення страхового резерву у загальному порядку повинна включатися у дохід, а сума відповідного збільшення - до витрат.
Регресивні вимоги	Закон прямо не встановлював, що доходи від реалізації регресивних вимог до особи, відповідальної за збитки, включаються до валового доходу страховика, а відтак застосовувалася загальна норма, яка не передбачала включення зазначених надходжень до валових доходів.	Податковий кодекс прямо визначає, що доходи страховика від задоволення його регресивних вимог повинні включатися до його доходу.
Визначення витрат страхувальників для цілей оподаткування	Закон передбачав, що у загальному порядку віднесення витрат щодо страхування (крім медичного, пенсійного та за обов’язковими видами) до валових витрат платника дозволяється у розмірі, що не перевищує 5% його валових витрат за звітний податковий період.	Податковий кодекс таких обмежень не встановлює, передбачаючи лише, що таке страхування не повинно здійснюватися на користь сторонніх осіб або працівників підприємства, якщо тільки зазначене страхування не є обов’язковим.

Заслуговує на увагу той факт, що існуюче оподаткування в страховій галузі має багато протиріч. Незважаючи на пропозиції страхового ринку запровадити єдину систему оподаткування страхових компаній, проект кодексу передбачає сплату для ризикових компаній як щоквартального 3%-го податку від валових платежів, включаючи перестрахування, так і розрахунку в кінці року податку на прибуток за ставкою 20%. При цьому, якщо сума податку на прибуток виявиться більше, ніж сплачений податок з валу, страховику необхідно доплатити різницю. А ось переплачені гроші страховику не повертаються. Це означає, що страховикам доведеться вести розрахунок податку паралельно за двома системами - з валу і податок на прибуток, що збільшить витрати і ускладнить роботу як страховика, так і податкових інспекторів.

Але головна проблема не в цьому. У Податковому кодексі не згадано про те, що до витрат ризикових страховиків включаються, зокрема, страхові резерви, які обов'язкові до формування і становлять не менше 80% страхової премії. Якщо резерви будуть включені в базу оподаткування, страховик може недоформувати резерви, що може спричинити проблеми з платоспроможністю.

Для компаній із страхування життя автори законопроекту зберегли 0%-вий податок за довгостроковими договорами страхування і пенсійного страхування. Але при страховій виплаті утримується 20%-вий податок, що істотно знижує мотивацію клієнтів до укладення договору.

Більшість учасників класичного страхового ринку України індиферентно ставляться до вибору системи оподаткування. Для побудови системи управління страховими податковими ризиками у страховій галузі важливо, щоб це була єдина ставка, а також було передбачено перехідний період як мінімум на два роки. Але підхід до питання оподаткування страхової діяльності повинен бути збалансованим, оскільки зростання ставки оподаткування може призвести до подорожчання страхових послуг та збільшить собівартість страхового поліса до невиправданих сум.

Однією з альтернатив є запровадження змішаної системи оподаткування прибутку й доходів страховиків. Ставки податку слід диференціювати залежно від частоти реалізації ризику (чим вища ймовірність настання страхового випадку, тим меншою має бути ставка податку). Запровадження змішаної системи оподаткування поставить страхові компанії в рівні ринкові умови господарювання з іншими видами діяльності, зменшить ризик банкрутства більшості з них, а також дасть можливість зберегти існуючу тенденцію росту надходжень по податку прибуток страховиків у бюджет, істотно скоротить обсяги податкової оптимізації, дасть поштовх для розвитку класичного страхування, що є постачальником інвестиційних ресурсів на потребі розвитку економіки.

Література:

1. Податковий Кодекс України № 2755-VІ от 02.12.2010 із змінами і доповненнями, внесеними згідно із Законом № 4279-VI ( 4279-17 ) від 22.12.2011. // Режим доступу: < http://ukrbuh.com>.

2. Бондаренко О.В. Особливості системи оподаткування страхових компаній // Науковий вісник. - 2007. - С. 239-247.

3. Островерха Р.Е. Податкове регулювання ринку страхових послуг в Україні: автореф. на здобуття канд.. екон. наук.: Рита Едуардівна Островерха. - Національний університет ДПС України. - Ірпінь, 2007. - 17с.

4. Шірінян Л.В. Оподаткування страхових компаній України // Фінанси України. - 2010. - №5. - С. 76-85.

5. Реґина Дацюк. Страховщики недовольны Налоговым кодексом // Режим доступу: <http://finance.eizvestia.com/full/kak-strashno-zhit>.

6. Станислав Лобко. Новели Податкового кодексу щодо оподаткування ризикових страховиків // Режим доступу: <http://blog.liga.net/user/slobko/article/5810.aspx>.