Экономические науки/7. Учет и аудит
Соискатель Егорова Н. Н.
ГФ Ростовского государственного
экономического университета «РИНХ», Россия
Амортизация основных
средств: учет в российской и международной практике
В условиях глобализации
мировой экономики унификация бухгалтерского учета приобретает все большую
актуальность для большинства стран мира, в том числе и для России, потому что
на сегодняшний день многие предприятия нуждаются в дополнительных инвестициях,
в связи с чем необходимо учитывать все возможные
направления их привлечения, в числе которых и привлечение средств иностранных
инвесторов. Поэтому компаниям, планирующим выход на международные рынки,
следует привести существующую методику бухгалтерского учета в соответствие с
требованиями международных стандартов финансовой отчетности.
Российская система
бухгалтерского учета сложилась в основном как система, служащая различным
целям, основной из которых является сбор налогов и платежей. Однако, как
свидетельствует мировая практика, смещение целей всегда порождает противоречия
в методах и, зачастую, не дает ожидаемых положительных результатов. При этом
международные стандарты требуют более подробного раскрытия информации,
детализации и пояснения учетной политики. Наряду с этим в российских стандартах
в настоящее время отсутствуют такие ключевые понятия как справедливая
стоимость, обесценение активов, поправки на гиперинфляцию и другие, а также имеют
место быть существенные отличия в оценке и отражении активов и обязательств по
сравнению с МСФО.
В качестве примера
сопоставим российские и международные требования, предъявляемые к учету
амортизации основных средств хозяйствующего субъекта.
Как известно, правила
учета амортизации основных средств в международных стандартах содержаться в
МСФО 16 «Основные средства». Аналогом данному документу в России является
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Сопоставим ПБУ 6/01 и МСФО 16 по следующим
основным аспектам: а) сущность терминов «амортизация» и «амортизационная
стоимость»; б) определение срока полезного использования объекта и нормы
амортизации; в) методы начисления амортизации.
МСФО 16 определяет
амортизацию основных средств как систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на
протяжении срока его полезной службы. В российском же чете амортизация
понимается как процесс переноса основными фондами своей стоимости на
выпускаемую продукцию с целью их простого воспроизводства. Можно сделать вывод,
что в зарубежной практике понятие «амортизация» носит более широкое толкование,
чем в отечественной экономической литературе. Амортизируемая стоимость
обозначается в международных стандартах как фактические затраты на приобретение
основного средства или другая величина, отраженная в финансовой отчетности
вместо фактических затрат, за вычетом ликвидационной стоимости. ПБУ 6/01
исходит из начисления амортизации по первоначальной или восстановительной
стоимости и не учитывает ликвидационную.
Наряду с этим в
зарубежной практике отсутствуют единые нормы амортизации. По этой причине при
постановке основных средств на учет вместе с первоначальной стоимостью
определяют и максимальный срок их полезного использования, а также
ликвидационную стоимость на момент выбытия объекта из эксплуатации. Это
производится оценочным путем на основе опыта работы с аналогичными активами и
иными объективными факторами. В отечественной учетной практике сроки полезного использования
и нормы амортизации не могут быть определены предприятием самостоятельно.
Причем, согласно МСФО, в случае, если первоначальная оценка основного средства
оказалась неточной, срок полезного использования должен быть пересмотрен и изменен,
а ПБУ 6/01 гласит, что данный показатель пересматривается только в случае
проведенной реконструкции или модернизации.
МСФО 16 не устанавливает
закрытый перечень методов амортизации основных средств в отличии от ПБУ 6/01, согласно которому предприятиям разрешено
использовать один из четырех предложенных способов начисления амортизации: линейный,
уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования,
пропорционально объему продукции (работ). Главное требование международных
стандартов состоит в том, чтобы применяемый метод амортизации отражал схему, по
которой компания потребляется экономические выгоды, получаемые от актива. Среди
перечисленных в стандарте методов амортизации содержатся: линейный;
уменьшающегося остатка амортизируемой стоимости; функциональный. Причем метод
амортизации, применяемый к основным средствам в соответствии с МСФО, должен
периодически пересматриваться, что противоречит российской практике начисления
амортизации объектов основных средств в течение срока
их полезного использования.
Несоответствие
отечественных и международных стандартов вызвано главным образом особенностями российской
экономики. Для адаптации отечественного учета к МСФО все же необходимо
определенное время, но, тем не менее, переход на международные стандарты уже
сегодня становится реальностью.
Литература: