Экономические науки/7. Учет и аудит

Юшковець Т.М., к.е.н., доцент Федорець М.С.

Донецький національний університет економіки і торгівлі

імені Михайла Туган-Барановського, Україна

Удосконалення обліку платних освітніх послуг

Ринкова трансформація економіки вимагає теоретичного переосмислення та практичного удосконалення форм і методів фінансового забезпечення розвитку сфери освіти економічної системи держави. На сьогоднішній час суттєвим є питання формування, розподілу і ефективного використання фінансових ресурсів бюджетних установ, важливою складовою яких є кошти спеціального фонду. Розвиток бюджетних установ, зокрема вищих закладів освіти, потребує удосконалення засобів інформаційного забезпечення цієї сфери діяльності. За цих умов розвиток теорії та практики бухгалтерського обліку бюджетних установ – вищих закладів освіти – набуває особливої актуальності.

Проблеми бухгалтерського обліку в бюджетних установах розглянуті в працях відомих вітчизняних економістів: М. Т. Білухи, С.Ф. Голова, Р. Т. Джоги, Л. Я. Корецького, А. Н. Кузьминського, C.В.Свірко, С. Я. Зубілевич та інших. У більшості робіт бюджетний бухгалтерський облік відображається як інструмент забезпечення централізованого управління діяльністю таких установ. Разом з тим, питання фінансової самостійності бюджетних вищих закладів освіти, обліку платних освітніх послуг не знайшли достатнього відображення в науковій літературі. Існуюча система бухгалтерського обліку не повною мірою відповідає сучасній господарській практиці освітніх установ.

Метою роботи є вивчення теоретичних аспектів формування і обліку спеціального фонду бюджетних установ – вищих закладів освіти та удосконалення обліку платних освітніх послуг.

У системі фінансування бюджетних установ України – вищих закладів освіти – значне місце займає спеціальний фонд, який містить обсяг надходжень зі спеціального фонду бюджету та їх розподіл за повною економічною класифікацією на здійснення видатків спеціального призначення, а також на реалізацію пріоритетних заходів, пов'язаних з виконанням установою основних функцій.

Отже, бюджетна установа за рахунок надходжень спеціального фонду (рис. 1) проводить видатки, які недостатньо покриваються із загального фонду бюджету або не покриваються зовсім. Існування спеціального фонду бюджету законодавчо встановлено Бюджетним Кодексом України.

Рис. 1 Види доходів спеціального фонду бюджетних установ

Бюджетні установи - вищі заклади освіти - можуть самостійно розпоряджатися доходами та іншими власними надходженнями, що одержані від надання платних послуг, визначених чинним законодавством [1].

За ринкових відносин основним товаром вищих закладів освіти є освітні послуги. Їх виробництво та передача споживачеві здійснюються одночасно при безпосередньому контакті виробника і споживача, тому освітні послуги не можуть накопичуватися та перерозподілятися, що й обмежує сферу дії ринкових відносин в освіті. У системі освіти останнім часом знижується рівень бюджетного фінансування і набуває розвитку процес залучення власних коштів. Однак насправді доходи від платних послуг лише заміщують бюджетні асигнування, які своєчасно не надійшли до освітньої установи.

Останнім часом збільшується питома вага доходів коштів спеціального фонду у загальних обсягах доходів на утримання бюджетних вищих закладів освіти. В окремих вищих закладах освіти основним джерелом надходження до вищеназваного фонду є плата за навчання на контрактній основі. Щодо використання коштів спеціального фонду за призначенням, то одним із основних кодів економічної класифікації видатків є заробітна плата.

Таким чином, ринкові умови господарювання підвищують вимоги щодо об'єктивної економічної інформації у сфері вищої державної освіти, головним постачальником якої є бухгалтерський облік. Бухгалтерська інформація повинна бути релевантною: повною мірою враховувати інтереси всіх своїх споживачів.

План рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ має певні недоліки, які дають змогу запропонувати низку субрахунків для більш точного і повного відображення виконання кошторису доходів і видатків по окремих коштах спеціального фонду, а саме О.М. Єремян пропонує наступне [3]:

1. Відповідно до діючого Плану рахунків бюджетних установ, на субрахунку 811 «Видатки за коштами, отриманими як плата за послуги» облікуються витрати, пов'язані з наданням платних послуг, з орендою, реалізацією майна, і витрати для здійснення господарської і виробничої діяльності. Тому для виділення обліку витрат, пов'язаних з наданням власне платних освітніх послуг, пропонується відкрити субрахунок 8111 «Видатки, пов'язані з наданням платних освітніх послуг», по дебету якого накопичуватиметься інформація про витрати, які мали місце при наданні освітніх послуг, а по кредиту буде здійснюватися списання витрат на фінансовий результат від надання платних послуг.

2. Для обліку доходів від надання платних послуг передбачений субрахунок 711 «Доходи за коштами, отриманими як плата за послуги». Проте на ньому враховуються також доходи від оренди, реалізації майна, господарської або виробничої діяльності. Тому для виділення обліку доходів від надання платних освітніх послуг пропонується ввести субрахунок 7111 «Доходи, отримані як плата за освітні послуги», що дозволить по кредиту враховувати дохід (виручку) від реалізації наданих освітніх послуг, а по дебету – списувати цю виручку на фінансовий результат від надання платних освітніх послуг.

3. Фінансовий результат діяльності бюджетної установи згідно з Планом рахунків визначається на субрахунку 432 «Результат виконання кошторису за спеціальним фондом». Проте цей субрахунок не повністю відображає процес визначення кінцевого результату від надання платних освітніх послуг. Враховуючи це, пропонується ввести новий субрахунок 4321 «Результати від надання платних освітніх послуг». Цей субрахунок передбачається застосовувати як активно-пасивний результативний рахунок, по дебету якого будуть відображатися витрати від надання платних освітніх послуг, а по кредиту – дохід (виручка) від реалізації наданих освітніх послуг.

Таким чином, розроблені пропозиції сприятимуть удосконаленню методики обліку доходів і видатків спеціального фонду бюджетних установ та визначенню результату виконання кошторису за спеціальним фондом вищих закладів освіти в сучасних умовах господарювання. Здійснюючи облік платних послуг ми можемо бачити одержані прибутки (збитки) від їх надання, а також мати в наявності оперативну облікову інформацію про здійснення діяльності з метою ефективного управління та контролю за нею.

Література

1. Закон України від 28. 12. 94 р. № 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" в редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (зі змінами). Бюджетний кодекс України // Голос України. - 24.07.2001.

2. Джога Р. Учёт в бюджетных учреждениях : основы построения, нормативная база, реформирование // Бухгалтерский учёт. – 2008. – № 8. – С. 26 - 36.

3. Єремян О. М. Основні аспекти удосконалення обліку платних послуг вищого навчального закладу // Вісник Хмельницького національного університету. – 2010. - № 1, T. 2. – С. 140-144.