Андрюшкина Е.А. Научный руководитель: доцент Чумакова Е.Б. Донецкий национальный университет, Украина Трансформация финансовой отчетности в соответствии с МСФО в системах автоматизации бухгалтерского учета

Трансформация – это процесс составления отчетности по МСФО в интересах внутренних и внешних потребителей путем перегруппировки учетной информации и корректировки статей отчетности, подготовленной по правилам украинской системы бухгалтерского учета. Основной предпосылкой использования трансформационных процедур являются – международное сотрудничество и глобализация экономики. Целью трансформации является возможность получения полной, а главное – понятной для каждого реального или потенциального инвестора информации о финансово хозяйственной деятельности объекта инвестиционных вложений. Решением проблемных вопросов, связанных с трансформацией финансовой отчетности занимались многие авторы, среди которых: Ф. Бутинец, С. Голов, В. Костюченко, Н. Литвин, Т. Малькова, Л. Нищенко и другие. В научной литературе описаны и в аудиторской практике существуют два подхода трансформации финансовой отчетности: постотчетная трансформация и, так называемый, параллельный учет. Основополагающими для метода постотчетной трансформация являются показатели бухгалтерской отчетности, составленные согласно украинским учетным стандартам. Для реализации данного метода отчетной информации недостаточно. Аудитору необходима дополнительная информация текущего учета, позволяющая «исправить» показатели украинской отчетности, приведя их к тому виду и составу, который предусмотрен международными стандартами. Ввод корректировок и поправок может быть реализован разными способами, которые полностью зависят от уровня квалификации, аудитора и являются его «ноу-хау». Технически поправки обычно реализуются в виде корректирующих записей, в которых в роли корреспондирующих счетов выступают статьи отчетности. Сумма записи представляет собой сумму корректировки. Соответственно, на эту сумму увеличивается статья, указанная по дебету такой записи, и уменьшается оценка статьи, указанной в кредите записи. Данная трансформация является довольно долгим и трудоемким процессом для аудитора, что в свою очередь влечет за собой весомые затраты предприятия на оплату аудиторских услуг. Компьютерные программы, которые поддерживают такие расчеты, опять же являются программами индивидуальной разработки, поскольку реализуют то самое «ноу-хау», которым владеет конкретный аудитор или аудиторская компания. Они являются коммерческой тайной авторов методики. Поэтому на рынке не распространяются. Известно, однако, несколько программ, выполняющих некоторые технические процедуры в процессе трансформации. Это: «Аудит-Эксперт», «Конверт» и др. Метод параллельного учета заключается в том, что каждый первичный документ регистрируется единожды, а проводится дважды: параллельно в двух учетных системах: национальной и одновременно в системе конкретных международных стандартов. Основными достоинствами применения метода параллельного учета являются: возможность получать отчетность по МСФО в любой необходимый момент времени; высокая точность и достоверность МСФО-отчетов и примечаний к ним; независимость от регламента учета по украинским стандартам. Этот метод является одним из самых дорогих методов подготовки отчетности по МСФО. Он может быть реализован только в компьютерных бухгалтериях. Примерами автоматизированных систем, а которых реализована функция ведения параллельного учета являются программные продукты «R\3», «San System», «1С:Управление производственным предприятием» (модуль «1С: Консолидация). Общие принципы использования функциональности по МСФО модуля «1С: Консолидация» включают: первоначальную настройку (настройки учетной политики для международного учета; плана счетов; правил трансляции проводок); регулярные операции (трансляция данных из украинского бухгалтерского учета; принятие к учету ОС и НМА; проверка и корректировка стоимости товаров и материалов; выполнение регламентных процедур, включая расчет себестоимости; формирование индивидуальной отчетности по МСФО и примечаний). Для того, чтобы выполнить настройку программы необходимо: выявить различия между учетными политиками украинских стандартов и МСФО и формализовать необходимые корректировки; определить порядок заполнения исходных форм; разработать итоговые отчетные формы с учетом необходимых примечаний; загрузить исходные данные; сформировать трансформационные корректировки; сформировать отчетность; получить аудиторское заключение; проанализировать результат. «1С:Консолидация» позволяет специалисту по МСФО безболезненно пройти все эти этапы, что в свою очередь значительно упрощает также саму процедуру аудита, поскольку модуль обеспечивает: - разнообразные выверки и расшифровки, которые упрощают проверку отчетности, бизнес-логику трансформационных преобразований и корректировок; - поддержку drill-down любого показателя отчетности, иллюстрирующую порядок его расчета вплоть до учетного документа решений на платформе 1С; - быстрый доступ к примечаниям непосредственно из основных форм; - возможность комментирования изменений показателей отчетности; - быстрый доступ к сохраненным исходным и связанным с отчетом файлам в системе. Таким образом, при использовании программных продуктов для параллельной системы учета предприятие сокращает свои расходы на проведение аудиторских проверок. В тоже время существенно снижаются аудиторские риски и повышается качество аудиторской проверки.

Список использованных источников:

1. Международные стандарты бухгалтерского учета [электронный ресурс] режим доступа: http://libr.org.ua/book/90/2645.html

2. Форматы бюджетов и расчетов [электронный ресурс] режим доступа: http://v8.1c.ru/consolid/1011.htm

3. Бухгалтерский учет и аудит: журнал №9, 2010 г. с19.