Хмелева О.В.

Волгоградский государственный университет, Россия

Консолидированная отчетность: экономический и правовой аспект

Вследствие естественных интеграционных процессов концентрации производства и капитала, реструктуризации экономики и приватизации в отечественной хозяйственной практике сложились новые формы объединений коммерческих организаций. Корпоративные формы управления реализуются через различные образования в виде холдингов. Функционирование холдингов связано с развитием акционерной формы собственности и позволяет без прямого слияния различных с точки зрения сфер приложения капиталов осуществлять их функциональное взаимодействие в соответствии с общими целями. В основе управления холдинговыми структурами лежит информация, формируемая на основе консолидированной отчетности, в связи с чем, разработка методик составления консолидированной отчетности с учетом специфики различных отраслей народного хозяйства является важной задачей современного бухгалтерского учета.

В 2004 году была принята к рассмотрению Государственной Думой РФ «Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу» [3], а так же «План мероприятий по ее реализации» [4], и первым пунктом этого плана явился законопроект о консолидированной финансовой отчетности. Данный факт послужил толчком развития нового научно – практического направления – консолидированного учета и отчетности.

Долгое время в теории и практики российского бухгалтерского учета рассматривалось понятие сводной отчетности, так есть ли различия между консолидированной и сводной отчетностью? Или это всего лишь подмена определений?

Необходимость составления сводной бухгалтерской отчетности в российской системе бухгалтерского учета (РСБУ) предусматривается Положением по бухгалтерскому учету и отчетности в Российской Федерации [5]. В нем говорится, что при наличии у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели таких обществ, находящихся на территории России и за ее приделами. Порядок ее составления установлен «Методическими рекомендациями по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности» [2].

По мнению профессора В.С. Плотникова понятие «сводная отчетность» тянется еще с доперестроечной эпохи [1]. В период плановой экономики, не смотря на все ее недостатки, народное хозяйство шло по пути глобализации производства, создания единой цепи производственных взаимоотношений, тогда, да и сейчас сводные отчеты рассматривались как арифметическое суммирование одноименных элементов бухгалтерских отчетов, более пригодных для статистического анализа.

В Методических рекомендациях дается следующее определение сводной отчетности: «Сводная бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций» [2], при этом «Сводная бухгалтерская отчетность Группы» объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах. По отношению к дочерним обществам головная организация выступает как основное общество (товарищество), по отношению к зависимым обществам - как преобладающее (участвующее) общество. Таким образом, сводная отчетность объединяет показатели организаций, являющихся юридически взаимозависимыми.

Понятие консолидированной отчетности вошло в экономическую сферу российских предприятий относительно недавно и является продуктом зарубежной учетной и законодательной практики.

На рубеже XIX—XX вв. первыми применили консолидацию американские компании, a «United States Steel Company», зарегистрированная в Нью-Джерси в 1901 г., стала первой компанией, опубликовавшей консолидированную отчетность. Более быстрое распространение консолидированной отчетности в США по сравнению с другими странами объясняется масштабными процессами концентрации и централизации капитала, появлением холдингов, концернов, отсутствием правовых и других барьеров для внедрения новой учетной методологии.

В Европе консолидированная отчетность стала составляться позже. В законодательстве Великобритании первое упоминание о консолидированной отчетности относится к 1947 г., в Западной Германии — к 1965-му, а во Франции — к 1986 г. Однако первые публикации по данному вопросу появились в Великобритании еще в 20-х годах, а Лондонская фондовая биржа стала требовать представления консолидированной отчетности в 1939 г. Лишь 22 французские компании опубликовали консолидированный баланс в 1967г., но только в 1986 г. требования к такой публикации стали во Франции обязательными. В еще меньшей степени консолидированная отчетность распространена в других европейских странах — Испании, Италии, Греции. Эта проблема особенно обострилась вследствие интеграционных процессов в Западной Европе и в связи с принятием Седьмой директивы ЕС.

Международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности (МСФО) дают следующее определение: «Консолидированная финансовая отчетность (Consolidated Financial Statement) - финансовая отчетность группы, представленной как единая хозяйственная организация. При этом в группу входят не только материнская компания, дочерние и зависимые организации, но и другие подконтрольные организации» [1], при этом контроль определяется, как способность проводить финансовую и коммерческую политику с целью получения выгоды.

Более того, многие зарубежные и отечественные исследователи, такие как Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф., Плотников В.С., Бурлакова О.В., считают, что в основе консолидации лежит категория общей собственности.

Таким образом, понятия консолидированной и сводной отчетности различаются не только терминологией, применяемой в системах делового оборота отечественного и зарубежного бизнеса, но и некоторыми принципиальными отличиями. Несмотря на понятийную схожесть и общую методологию составления, определение консолидированной отчетности более широкое, чем сводной отчетности.

До недавнего времени основным нормативным актом, регулирующим составление консолидированной отчетности, являлись «Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности», утвержденные приказом Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. N 112, «Положение о консолидированной отчетности», утвержденное ЦБ РФ 30.07.2002 г. для кредитных организаций.

В процессе реформирования бухгалтерского учета и отчетности в РФ был принят Федеральный закон от 27.07.2010 г. № 208- ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» [6], что придало консолидированной отчетности законодательный статус.

Данный федеральный закон распространяется на кредитные организации, страховые организации, холдинговые организации, чьи ценные бумаги обращаются на торговых фондовых биржах, и которые должны будут впервые представить консолидированную отчетность за 2015 год.

В соответствии с вышеупомянутым законом консолидированная финансовая отчетность составляется по МСФО. В системе МСФО в настоящий момент проблеме составления консолидированной отчетности посвящены 7 стандартов 22 «Объединение компаний»; 25 «Учет инвестиций»; 27 «Консолидированная и индивидуальная отчетность»; 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании». Кроме того, некоторые вопросы консолидированной отчетности рассмотрены в стандартах: 14 «Финансовая отчетность по сегментам»; 21 «Влияние изменения валютных курсов»; 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности». Следует отметить, что с годовой отчетностью 2013 г. вступит в силу новое МСФО 10 «Консолидированная финансовая отчетность», которое заменит предыдущее руководство по контролю и консолидации, приведенное в МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и индивидуальная отчетность» и SIC-12 «Консолидация - компании специального назначения». МСФО (IAS) 27 получил новое название «Отдельная финансовая отчетность». Применять международные стандарты для составления консолидированной отчетности можно будет только по утвержденным официальным переводам, чем в настоящее время и занимается Министерство финансов РФ.

Согласно федерального закона «О консолидированной отчетности» не кредитные организации должны представлять консолидированную отчетность участникам компании, в т.ч. акционерам и в уполномоченный федеральный орган исполнительной власти (перечень этих федеральных органов будет представлен дополнительно). Кредитные организации, как и в настоящее время, должны представлять консолидированную отчетность в ЦБ РФ.

Консолидированная отчетность представляется пользователям на русском языке, подписывается руководителем организации, представляется до проведения общего собрания участников, но не позднее 120 дней после окончания отчетного периода.

В соответствии с принятым законом годовая консолидированная отчетность подлежит обязательному аудиту, в связи с чем, будут разработаны и утверждены новые стандарты аудита, посвященные этой проблеме.

Так же законом предусмотрена обязательная публикация консолидированной отчетности не позднее 30 дней после ее предоставления.

Принятие закона «О консолидированной отчетности» является важным шагом на пути реформирования бухгалтерского учета РФ, так как позволяет не только сделать информацию о холдинговых структурах более прозрачной и открытой, но и вводит обязательную практику применению МСФО в учете хозяйствующих субъектов на территории России.

Литература:

1. Плотников В.С., Шестакова В.В. Финансовый и управленческий учет в холдингах/ В.С. Плотников, В.В. Шестакова – М.:ИД ФБК – ПРЕСС, 2004.- с. 336.

2. Приказ Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. N 112 об утверждении «Методических рекомендаций по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности»// Реформа российского бухгалтерского учета.- М.: Эксмо, 2011.- 240 с.- (Портфель бухгалтера).

3. Приказ Минфина №180 от 07.07.04 г. об утверждении «Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу/ Реформа российского бухгалтерского учета.- М.: Эксмо, 2011.- 240 с.- (Портфель бухгалтера).

4. Приказ Минфина №263 от 16.09.04 г. об утверждении «Плана мероприятий по реализации Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу»/ Реформа российского бухгалтерского учета.- М.: Эксмо, 2011.- 240 с.- (Портфель бухгалтера).

5. Приказ Минфина России от 29.07.98 г. №34 Н об утверждении «Положения по бухгалтерскому учету и отчетности в Российской Федерации»// http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=111209

6. Федеральный закон от 27.07.2010 г. № 208- ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности»//

http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=103021