Экономические науки/2. Внешнеэкономическая деятельность

К.э.н., доцент Лукашова И.А., студентка Лютикова М.В

Донецкий национальный университет экономики и торговли

имени Михаила Туган-Барановского, Украина

Учет импорта товара без фактического их ввоза

Все операции, осуществляемые субъектами предпринимательства во внешнеэкономической деятельности, объединяет одна цель – получение максимальной прибыли в кратчайший срок с минимальными затратами. Именно эту цель преследуют субъекты внешнеэкономической деятельности при осуществлении операций с нерезидентами, когда купленный у иностранного субъекта хозяйствования товар за пределами таможенной территории Украины продается другому иностранному субъекту хозяйствования без фактического ввоза его на территорию Украины. Правила отражения данных операций в налоговом учете, вопросы формирования валового дохода и валовых расходов по таким операциям в законодательстве не представлены. Поэтому данная тема является актуальной.

Целью написания данной статьи является рассмотрение методики осуществления операций по импорту товаров без их фактического ввоза и их отражения в бухгалтерском учете, правил формирования валового дохода и валовых расходов, сформированных вследствие осуществления данных операций.

Прежде всего, необходимо подписать внешнеэкономический контракт по покупке товаров, где указываются все необходимые детали и нюансы данных операций. В разделе «Предмет договора (контракта)» необходимо указать, что товары покупаются без фактического их ввоза на таможенную территорию Украины. В разделе «Условия сдачи (приемки) товаров» - реквизиты иностранного грузополучателя. А в контракте на продажу товаров иностранному покупателю необходимо указать, что товар отгружается с территории другого государства, а в реквизиты грузоотправителя товаров – иностранного субъекта. Также необходимо учесть возможность различия валюты платежа, что отражается в разделе «Условия платежа». Для контроля за расчетами в иностранной валюте и для ведения бухгалтерского и налогового учета необходимо в договоре приводить список товаросопроводительных документов.

Поскольку ни в Законе Украины (ЗУ) «О налоге на добавленную стоимость», ни в ЗУ «О налогообложении прибыли предприятий» не отражены правила отражения таких операций, то приводим следующую, наиболее оптимальную, методику отражения импортных операций без ввоза товаров на территорию Украины.

По мнению Занько Б., на импортные товары, приобретенные у иностранного субъекта и проданные другому иностранному субъекту, и, следовательно, которые не ввозятся В Украину и не вывозятся, налоговые обязательства по НДС не начисляются, поскольку отсутствует объект налогообложения [3].

Это связано с тем, что в соответствии с п.п. 3.1.2 ст. 3 ЗУ «О налоге на добавленную стоимость» объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков по ввозу товаров в таможенном режиме импорта [2]. Импорт – таможенный режим, в соответствии с которым товары ввозятся на территорию Украины для свободного оборота без ограничения срока их пребывания на данной территории и могут использоваться без каких-либо таможенных ограничений. Импорт товаров на территорию Украины связан с перемещением товаров через таможенную территорию Украины, при котором оформляется грузовая таможенная декларация. При импорте торов без их ввоза, перемещение осуществляется за пределами таможенной территории Украины.

В качестве даты отражения в составе валовых расходов, по мнению Коваленко Г., применяется дата получения товаров иностранным покупателем [4]. Поскольку в соответствии с п.п.11.2.3. ЗУ «О налогообложении прибыли предприятий» датой увеличения валовых расходов по операциям приобретения товаров у нерезидента является дата оприходования таких товаров налогоплательщиком [1]. В данном случае оприходование товаров – это отражение в учетных регистрах стоимости товаров в составе себестоимости проданных товаров.

В соответствии с п.п.7.3.2 ЗУ «О налогообложении прибыли предприятий» сумма, включаемая в состав валовых расходов, должна быть равна балансовой стоимости иностранной валюты, перечисленной иностранному поставщику [1]. Если оплате за товары предшествует получение товара – в валовые расходы включается стоимость товара по отгрузочным документам с последующей корректировкой валовых расходов после формирования балансовой стоимости иностранной валюты. При предоплате – валовые расходы в сумме балансовой стоимости перечисленной иностранной валюты будут сформированы после отгрузки товаров.

Датой увеличения валового дохода резидента считается дата первого события. Если оплате за товары предшествует получение товара – в валовые доходы включается стоимость товаров по отгрузочным документам, пересчитанная в национальной валюте по официальному валютному курсу на дату отгрузки товаров. При предоплате в состав валовых доходов включается балансовая стоимость иностранной валюты, определенная как сумма иностранной валюты, пересчитанная в гривны по официальному валютному курсу на дату получения иностранной валюты.

Для отражения в учете операций по импорту товаров без фактического ввоза Коваленко Г. предлагается следующая методика.

Таблица. Отражение в учете операций по импорту товаров без фактического ввоза.

№ №	Содержание операции	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
		Дебет	Кредит	Сумма евро / грн.	Валовой доход	Валовые расходы
1	2	3	4	5	6	7
1.	Перечислена предоплата за товар фирме - иностранному поставщику «А»	371а	312	Евро / грн.	-	-
2.	Отражен доход от продажи товара фирме – иностранному покупателю «Б»	362б	702	Евро / грн.	По офи-циальному курсу на дату отгрузки товара покупателю «Б»
1	2	3	4	5	6	7
3.	Получена оплата за товар от фирмы «Б»	312	362б	Евро /грн.	-	-
4.	Отражена стоимость (списана себестоимость) отгруженных товаров	902	632а	Евро/грн. (курс на дату перечисления предоплаты)	-	Включается балансовая стоимость перечисленной иностранной валюты
5.	Произведен зачет задолженности по сумме перечисленной предоплаты от фирмы «А» в счет стоимости товаров отгруженных фирме «Б»	632а	371а	Евро / грн.	-	-
6.	Отражена курсовая разница между валютными курсами на дату отгрузки товара и получения оплаты за него	945	362б	грн.	-	-

Можно сделать вывод о том, что данная форма внешней торговли очень интересна и имеет свои особенности, в том числе и в отражении в бухгалтерском и налоговом учете. Специальных правил относительно налогового учета импорта без фактического ввоза товаров нет. Необходимо совершенствование нормативно-правового обеспечения данных операций в налоговом законодательстве.

Рассмотренные мнения относительно формирования налогового обязательства по НДС и формированию валового дохода и валовых расходов не противоречат друг другу, следовательно, могут одновременно применяться при отражении данных операций в бухгалтерском и налоговом учете.

Рассмотренная методика отражения данных операций вполне отражает сущность произведенной операции и, по нашему мнению, подходит к применению.

Литература:

1. О налогообложении прибыли предприятий: закон Украины от 22.05.97 г. № 283/97 - ВР: [Электрон. ресурс]. – Режим доступа: http://portal.rada.gov.ua/

2. О налоге на добавленную стоимость: закон Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР с изменениями и дополнениями: [Электрон. ресурс]. – Режим доступа: http://portal.rada.gov.ua/

3. Занько Б. Налоговые нюансы импорта: налоговый и бухгалтерский учет [Текст] / Б. Занько // Все для бухгалтера в торговле. – 2005. - № 33. – С. 28-30.

4. Коваленко Г. Импорт без ввоза и экспорт без вывоза [Текст] / Г. Коваленко // Бухгалтерия. – 2007. – № 27 (650). – С. 51-55