Экономические науки/2. Внешнеэкономическая деятельность

К.э.н., доцент Лукашова И.А., студентка Морозова Р.С.

Донецкий национальный университет экономики и торговли

имени Михаила Туган-Барановского, Украина

Облік та специфіка страхування вантажів при експортно-імпортних операціях

Управління ризиками в ЗЕД стає все більш актуальнішою проблемою сьогодення. Це пов’язано як зі збільшенням світового товарообігу, так і зі збільшенням різноманітних чинників та ризиків, які впливають на діяльність підприємства – суб’єкта ЗЕД.

Проблемами страхування вантажів при експортно-імпортних операціях займаються такі вітчизняні науковці як Румянцев А.П., Румянцева Н.С, Муравьева А.И., Фурман В.М., в області бухгалтерського обліку операцій страхування у зовнішньоекономічної діяльності Андрусь О., Пічугін П.

Метою написання статі є розгляд специфіки здійснення операцій страхування вантажів для систематизації порядку їх відображення на рахунках бухгалтерського обліку.

Сьогодні при виконанні міжнародних перевезень застосовується два види страхування: обов’язкове і добровільне. Метою страхування зовнішньоторговельних вантажів є покриття збитків, які можуть виникнути внаслідок часткової втрати, ушкодження або повної втрати товарів при їх доставці від вантажовідправника до вантажоодержувача. Послугами страхування користуються також і перевізники – для відшкодування витрат через аварії на транспорті. За договором транспортного страхування вантажу страхова організація зобов’язується за певну плату (страхову премію) при настанні зазначених в договорі небезпек або випадків, яких зазнає вантаж, відшкодувати страхувальнику (власнику вантажу), на користь якого укладений договір, завданий збиток.

Об’єктом страхування може бути як сам вантаж, так і майнові інтереси, юридично пов’язані з перевезенням вантажу (наприклад, очікуваний прибуток і комісія, фрахт та інші витрати, пов’язані з перевезенням). Страхувальником може бути власник вантажу, заставоутримувач, перевізник. Страхові компанії здійснюють страхування вантажів, які перевозяться всіма видами транспорту, а також перебувають у проміжному складському зберіганні. На страхування приймаються будь-які групи вантажів: промислові, продовольчі, твори мистецтва та антикваріат, вироби з дорогоцінних металів та каменів, грошові знаки та цінні папери тощо.

Договір страхування укладається на основі письмової заяви страхувальника. У заяві мають бути зазначені: інформація про вантаж, вид транспорту, спосіб перевезення (поштучно, в пакетах, в контейнерах), час відправлення вантажу, перевізні документи, страхова сума вантажу, умови страхування. При укладанні договору страхування в ньому вказуються «події» і «небезпеки», при настанні яких збитки відшкодовуються страхувальнику. Договір страхування вантажу вважається укладеним із моменту, коли страхова організація видала за своїм підписом документ – страховий поліс, а страхувальник оплатив страхову премію.

Відповідальність для страхувальника за договором страхування починається з моменту, коли вантаж прийнятий для перевезення зі складу або місця в пункті відправлення. Триває відповідальність під час всього транспортування встановленим маршрутом, а також продовжує діяти, якщо страховик змінює пункт призначення за умови попередження про це страховика і погодження додаткової премії та умов страхування. Припиняється відповідальність, коли вантаж доставлено на склад або кінцеве місце складування в пункті призначення, або коли строк транзитного зберігання перебільшив строк, зазначений в контракті. Відповідальність зберігається в силі при затримці вантажу з обставин, які не залежать від страхувальника, або відхилення від маршруту, примусового розвантаження.

При настанні страхового випадку, обумовленого дійсним страхуванням, обидві сторони мають право анулювати договір. Розірвання договору має бути оформлено письмово і направлене другій стороні не пізніше одного місяця після завершення переговорів про врегулювання збитків. Якщо розпорядження надається страхувальником, то воно може мати застереження про те, що анулювання договору набуває чинності відразу або пізніше, однак не пізніше фактичної дати припинення дії договору страхування.

Пред’являючи вимогу страхового відшкодування, страхувальник зобов’язаний документально довести інтерес у застрахованому вантажі, наявність страхового випадку, розмір своїх претензій відповідно збитків. Заявляючи претензію, страхувальник повинен представити в страхову компанію комплект претензійних документів:

- оригінал страхового поліса;

- оригінал коносаменту, чартеру, накладної;

- інвойс;

- документи, що підтверджують наявність страхового випадку;

- розрахунок збитку, документально обґрунтований актами експертизи.

Страхове відшкодування сплачується в межах страхової суми, виходячи з розміру прямих матеріальних збитків, заподіяних власнику внаслідок втрати або пошкодження вантажу, з урахуванням франшизи та інших умов договору страхування. Якщо страхувальник отримав покриття від третіх осіб, то страховик покриває різницю між сумою, яка належить до оплати за правилами страхування, і сумою, отриманою від третіх осіб. Якщо від третіх осіб, які відповідають за перевезення вантажу, не можна вимагати покриття або в разі наявності в них відмови від прав регресу, то в таких випадках страховик звільняється від обов’язків виплатити компенсацію.

Право страхувальника на пред’явлення претензій страховику обмежено строком позовної давності, яка встановлена законодавством України. Суперечки, які випливають з договору страхування, між страховиком і страхувальником вирішуються Господарським судом України або Морською арбітражною комісією.

Таким чином, розгляд економічної сутності операцій страхування у зовнішньоекономічній діяльності дозволив систематизувати конкретні об’єкти бухгалтерського обліку (табл.1).

Таблиця 1

об’єкти бухгалтерського обліку операцій страхування у зовнішньоекономічній діяльності

№ п/п	Господарські операції	Економічна сутність господарської операції	Об’єкти бухгалтерського обліку	Законодавча основа
1	2	3	4	5
Страхування вантажів
1	Перераховані грошові кошти за страхування вантажів	Перераховано авансовий платіж (Дт 371)	Розрахунки за виданими авансами	П(с)БО 10
		Зменшення активів в долі грошових коштів на рахунках в банку (Кт 311)	Поточні рахунки в національній валюті
2	Витрати на страхування ризиків транспортування (вантажів) при придбанні включені в їх первісну вартість (якщо страхувальник – покупець)	Зменшення контрактної вартості товарів на суму витрат та транспортування (Дт 15,20,26,28)	Капітальні інвестиції Виробничі запаси Готова продукція Товари	П(с)БО 9
		Розрахунки за страхуванням (Кт 655)	Розрахунки за страхуванням
3	Витрати на страхування ризиків транспортування (вантажів) при продажі включені у витрати (якщо страхувальник–продавець)	Визначення витрат на збут (Д 93)	Витрати на збут	П(с)БО 16
		Розрахунки за страхуванням (Кт 655)	Розрахунки за страхуванням
4	Проведений залік заборгованостей	Розрахунки за страхуванням (Дт 655)	Розрахунки за страхуванням	П(с)БО № 10
		Перераховано авансовий платіж (Кт 371)	Розрахунки за виданими авансами
Страхування відповідальності перевізника за вантаж
1	Перераховані грошові кошти страхової компанії за страхування відповідальності перевізника за вантаж	Перераховано авансовий платіж (Дт 371)	Розрахунки за страхуванням	П(с)БО 10
		Зменшення активів в долі грошових коштів на рахунках в банку (Кт 311)	Поточні рахунки в національній валюті

Продовження таблиці 1

1	2	3	4	5
Витрати на страхування
1	Включені в собівартість замовлення	Визначення собівартості замовлення (Дт 231)	Виробництво	П(с)БО 9
		Відображена кредиторська заборгованість (Кт 685)	Розрахунки з іншими кредиторами
2	Відбито як витрати майбутніх періодів	Визнання витрат майбутніх періодів (Дт 39)	Витрати майбутніх періодів	П(с)БО 16
		Відображена кредиторська заборгованість (Кт 685)	Розрахунки з іншими кредиторами
3	Списані на загальновиробничі витрати частина витрат на страхування відповідальності перевізника за вантаж (у разі страхування «на період»)	Списання витрат на загально виробничі (Дт 91)	Загально виробничі витрати	П(с)БО 16
		Визнання витрат майбутніх періодів (Дт 39)	Витрати майбутніх періодів
4	Отримано страхове відшкодування за договором страхування	Збільшення активів в долі грошових коштів на рахунках в банку (Дт 311)	Поточні рахунки в національній валюті	П(с)БО 16
		Відображена кредиторська заборгованість (Кт 685)	Розрахунки з іншими кредиторами
5	Нарахована сума страхового відшкодування	Розрахунки за страхуванням (Дт 655)	Розрахунки за страхуванням	П(с)БО 16
		Відображена кредиторська заборгованість (Кт 685)	Розрахунки з іншими кредиторами

Таким чином, якщо розглядати конкретно облік страхування вантажів, то згідно с П(С)БО 9 «Запаси» витрати на страхування ризиків транспортування запасів (вантажів) покупцям включаються в їх первинну вартість. У П(С)БО 7 «Основні засоби» визначене, що витрати на страхування ризиків доставки основних засобів включаються в їх первинну вартість. Витрати на страхування готової продукції продавцем згідно П(С)БО 16 «Витрати» включаються до складу витрат на збут.

Для перевізника вантажу, що не є власником, вартість страхування відповідальності за вантаж відноситься на виробничу собівартість замовлення, страхування якого було здійснено. При укладенні договору «на період» витрати на страхування відповідальності за вантаж слід відобразити у складі витрат майбутніх періодів з подальшими щомісячним віднесенням до складу загальновиробничих витрат.

Літературні джерела:

1. Про страхування: закон України від 04.10.2001 р. №2745-ІІІ: [Електрон. ресурс]. – Режим доступу: http://portal.rada.gov.ua/

2. Про зовнішньоекономічну діяльність: закон Української ССР із змінами та доповненнями від 16.04.1991 р. №959-ХІІ: [Електрон. ресурс]. – Режим доступу: http://portal.rada.gov.ua/

3. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій: наказ Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. № 291: [Електрон. ресурс]. – Режим доступу: http://portal.rada.gov.ua/

4. Положення (стандарти) бухгалтерського обліку № 7 «Основні засоби»: наказ Міністерства фінансів України 27.04.2000 № 92: [Електрон. ресурс]. – Режим доступу: http://portal.rada.gov.ua/

5. Положення (стандарти) бухгалтерського обліку 9 “Запаси”: наказ Міністерства фінансів України від 20 жовтня 1999 року № 246: [Електрон. ресурс]. – Режим доступу: http: //portal.rada.gov.ua/

6. Положення (стандарти) бухгалтерського обліку № 16 «Витрати»: наказ Міністерства фінансів України 31.12.1999 № 318: [Електрон. ресурс]. – Режим доступу: http: //portal.rada.gov.ua/

7. Андрусь О. Страхування на підприємстві: від організації до обліку [Текст] / О. Андрусь. - Х.: Фактор, 2006. – 352 с.

8. Пічугін П. Страхування комерційних ризиків [Текст] / П. Пічугін // Податки та бухгалтерський облік. – 2005. - № 90 (857). – С. 23

9. Румянцев А.П. Зовнішньоекономічна діяльність: Навч. Посібник [Текст] / А.П., Румянцев, Н.С. Румянцева. – К.: Центр навч. л-ри, 2004. – 377 с.

10. Страхование предпринимательских рисков [Текст] / Под ред. А.И. Муравьева. – СПб.: Лань, 2001. – 342 с.

11. Фурман В.М. Страхування ризиків зовнішньоекономічної діяльності суб’єктів господарювання [Текст] / В.М. Фурман // Фінанси України - 2004. - №4. – С. 120-127.