Экономические науки. Учет и аудит

Казакова И.И., к.э.н. Король Г.А.

Национальная Металлургическая Академия Украины

Сравнительный анализ положений (стандартов) бухгалтерского учета Украины и международных стандартов на примере отчета о движении денежных средств

Вступление Украины во Всемирную торговую организацию, а также ее намерение  присоединиться  к Евросоюзу  вынуждают страну соблюдать определенные требования, выдвигаемые мировым сообществом ко всем сферам деятельности. Поэтому сегодня Украина  работает в направлении сближения украинского и  европейского законодательства, особое место в этой программе занимает сближение национальных стандартов бухгалтерского учета и международных  норм, применение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), а также адаптация законодательства по  аудиторской деятельности.

В настоящее время в Украине сформирована национальная система бухгалтерского учета, которая основывается на международных стандартах, но при этом она учитывает национальные правовые нормы осуществления предпринимательской деятельности и не отражает всех требований к раскрытию информации, всех пояснений, которые содержат международные стандарты.

В соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета (П(С)БУ) не противоречат МСФО. При этом полного их соответствия и не требуется.

Отсутствие такого требования объясняется тем, что:

- МСФО ориентированы, прежде всего, на крупные транснациональные корпорации и компании, акции которых котируются на фондовых рынках;

- МСФО разработаны с учетом определенного уровня экономического и социально-культурного развития;

- действующая в Украине система статистики и права не дает возможности применять «свободные» формы отчетности;

- язык МСФО отличается от языка нормативного документа, к которому привыкли украинские бухгалтеры.

Вышеуказанным законом установлено содержание финансовой отчетности, которое соответствует международным стандартам:

- форма №1 «Баланс»;

- форма №2 «Отчет о финансовых результатах»;

- форма №3 «Отчет о движении денежных средств»;

- форма №4 «Отчет о собственном капитале»;

- примечания к отчетности.

Анализ национальных систем бухгалтерского учета и отчетности различных стран приводит к выводу в расхождениях в:

- объеме и содержании финансовой информации в отчетах;

- структуре финансовых отчетов;

- подходах к оценке статей финансовых отчетов.

Особое внимание при сравнительном анализе должно быть уделено отчету о движении денежных средств - источнику, содержащему всю необходимую информацию о динамике развития предприятия, основных направлениях его деятельности с целью выявления и анализа оснований движения денежных средств.

Проведенное сравнение национальных и международных стандартов бухгалтерского учета (МСБУ) на примере отчета о движении денежных средств позволяет сформулировать следующие основные выводы.

Структура информации о движении денежных средств, представленная в П(С)БУ 4, отвечает требования МСБУ 7, и рассматривается в разрезе трех видов деятельности - операционной, инвестиционной, финансовой. При этом, раскрытие информации о движении денежных средств в разрезе инвестиционной и финансовой деятельности в отчете о движении денежных средств предоставляется только прямым методом.

Однако необходимо выделить ряд отличий в отражении информации между П(С)БУ 4 «Отчет о движении денежных средств» и соответствующим МСБУ №7, которые заключаются в следующем.

Согласно требованиям МСБУ 7 составление и предоставление отчета о движении денежных средств осуществляется всеми видами предприятий. Что касается П(С)БУ 4, то его требования не распространяются на банки, бюджетные организации и субъекты малого предпринимательства.

Следует отметить несогласованность между понятиями "поток денежных средств" в МСБУ 7 и "движения денежных средств" в П(С)БУ 4. Так, согласно МСБУ 7 "денежные потоки" представляют собой поступления и выбытия денежных средств и их эквивалентов. В то же время П(С)БУ 4 этим определением характеризует движение денежных средств. Поток денежных средств представляет собой более узкое понятие и связано с определенным промежутком времени. Тогда как движение денежных средств – это более широкое понятие, предполагающее характеристику не только денежных потоков, но и их результат - изменение денежных средств - чистое поступление или чистое выбытие (т. е. разницу между входящими и исходящими денежными потоками за этот отчетный период).

П(С)БУ 4 не предполагает учет неденежных операций в то время, как МСБУ 7 содержит требования об исключении из отчета лишь инвестиционных и финансовых неденежных операций, однако не упоминается об исключении неденежных операций, связанных с операционной деятельностью. При этом обязательным требованием МСБУ является раскрытие неденежных операций в примечаниях к финансовой отчетности.

МСБУ 7 разрешает предоставление информации о движении денежных средств от операционной, инвестиционной, финансовой деятельности на нетто-основе, т.е. отражение разницы между суммами поступления и выбытия по однородным операциям, которые отражают деятельность клиента (а не самого предприятия) и осуществляются по его поручению или в значительной сумме и быстро, а сроки погашения короткие. Например, основная сумма задолженности клиентов по кредитным карточкам, приобретение и реализация финансовых инвестиций, краткосрочные займы (срок погашения которых составляет не более 3-х месяцев).

МСБУ 7 не определяет формат отчета о движении денежных средств и перечень статей по каждому виду деятельности, но содержит конкретные требования и пояснения по некоторым пунктам, например, относительно процентов и дивидендов, налога на прибыль, движения денежных средств в иностранной валюте, инвестиций в дочерние, ассоциированные, совместные предприятия и др.

Отчет о движении денежных средств согласно П(С)БУ 4 составляется по строго регламентированным форме и требованиям.

П(С)БУ 4 рассматривает лишь отчет, составленный по прямому методу в части движения денежных средств от операционной деятельности, тогда как МСБУ 7 дает возможность раскрытие информации с применением прямого или непрямого метода.

Таким образом, МСБУ 7 предоставляет свободу выбора метода отражения информации, структуры составления отчета, заинтересовывает в достоверности отражения информации, которая дает пользователям финансовой отчетности возможность сопоставлять, оценивать, прогнозировать денежные потоки предприятия, выявлять причины разницы между прибылью и денежным поступлением и выбытием, анализировать денежные и неденежные операции предприятия, исследовать способность предприятия в погашении своих обязательств и выплаты дивидендов.

П(С)БУ 4 отличается несовершенной методикой составления отчета, что может привести к неполному раскрытию информации о движении денежных средств. В отчете не находит отражение внутренний характер движения денежных средств, в частности движение наличности в кассе, неденежные операции (получение активов за счет финансовой аренды, бартерные операции, приобретение активов путем эмиссии акций, приобретение активов за счет займов банка и т. д.).

С целью дальнейшей адаптации П(С)БУ 4 к требованиям международных стандартов необходимо продолжить процесс реформирования системы бухгалтерского учета Украины, а именно:

- предоставить украинским предприятиям свободу выбора формата предоставления отчета о движении денежных средств с оговоркой обязательных пунктов;

- регламентировать обязательное раскрытие информации о неденежных операциях, внутреннем движении денежных средств, учетной политике в самом отчете либо в приложении;

- предоставить свободу выбора метода раскрытия информации в части операционной деятельности.

Отчет о движении денежных средств и финансовая отчетность предприятия в целом требуют постоянной гармонизации, так как представляют собой источник информации об экономическом и финансовом развитии предприятия, учет и анализ которого занимают важное место для вхождения в число стабильных и надежных партнеров мирового совместного сотрудничества. Поэтому изучение данного вопроса и практическое сближение национальных стандартов и международных на законодательном уровне играют важную роль для развития экономики Украины в целом.