Экономические науки/7. Учет и аудит

Веремчук Д.В.

Государственное высшее учебное заведение “Украинская академия банковского дела Национального банка Украины”, Украина

Организация налоговых расчетов на предприятии как составляющей целостной системы бухгалтерского учета

В современных рыночных экономических условиях для отечественной практики налогообложения деятельности субъектов хозяйствования характерно разнообразие видов налогов и сборов, сложность налогообложения большинства хозяйственных операций, в результате чего значительно вырос объем учетной работы бухгалтерских служб предприятий относительно расчетов налоговых платежей. Именно реформирование системы налогообложения Украины обусловило необходимость приведения учетного обеспечения в соответствие с требованиями налогового законодательства. В результате произошло деление единой системы бухгалтерского учета и начала формироваться как его составляющая подсистема налогового учета.

Проблема взаимосвязи учета и налогообложения появилась как следствие реформирования налогового законодательства Украины с 1997 г. Первым шагом на этом пути стали законы Украины “О налогообложении прибыли предприятий” от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР и “О налоге на добавленную стоимость” от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР. Согласно этим законам, принципы построения бухгалтерского учета и учета с целью налогообложения начали все больше отличаться один от другого. Отныне налоговые расчеты, хотя и являются частью бухгалтерского учета, все больше выходят за его пределы.

Ситуация приобрела проблематичный характер с переходом отечественного учета в 2000 г. на международные стандарты, которые очевиднее различают учет налоговый, финансовый и управленческий. В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона Украины “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине” от 16.07.1999 г. № 996-XIV, целью ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия. Однако система бухгалтерского учета в Украине не достаточно полно выполняет это задание, а по сути остается инструментом для налоговых расчетов и не удовлетворяет потребности пользователей отчетности. Следовательно имеем, с одной стороны, верховенство законодательства относительно налогообложения над положениями бухгалтерского учета, а с другой – отсутствие законодательного закрепления прав всех групп пользователей на получение достоверной информации о деятельности предприятия. Именно поэтому любые изменения в налоговом законодательстве предопределяют соответствующие трансформации в методологии и организации бухгалтерского учета.

Сегодня актуальным является вопрос относительно признания налогового учета как отдельной системы (дифференциальный подход) или как составной частью целостной системы бухгалтерского учета (интегрированный подход).

Одним из самых серьезных аргументов в пользу интегрированного подхода к налоговому учету есть факт его необязательного ведения всеми субъектами хозяйствования. В соответствии с Законом Украины “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине” предусмотрено обязательное ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности всеми юридическими лицами, независимо от их организационно-правового статуса и формы собственности. Однако закон не регулирует процедуры налогового учета. Примером этих противоречий является ведение налогового учета теми субъектами предпринимательства, которые ведут упрощенную систему учета. Известно, что эти предприятия, ведут бухгалтерский учет и платят единый налог (10%), хотя и не являются плательщиками НДС и налога на прибыль предприятий.

Другой аспект анализа данной проблемы касается регламентации способов и приемов ведения учета. Бухгалтерский учет и налоговый учет регламентируются разными государственными органами. Основным документом, который регулирует организацию бухгалтерского учета, являются Закон Украины “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине” и Положения (стандарты) бухгалтерского учета.

В соответствии с Законом Украины “О налоге на добавленную стоимость” предусмотрено, что правила налогового учета устанавливаются центральным налоговым органом Украины, то есть Государственной налоговой администрацией Украины. Ведение налогового учета строго ограничено налоговым законодательством Украины, правилами и инструкциями. Регламентация касается первичных документов, объема и содержания отчетности, методов определения расходов и доходов. Управление системой налогового учета “неучетным органом” – одна из причин несоответствия налоговой информации экономической сущности событий, а следовательно противоречит принципам учета. Сугубо фискальный подход к организации налогового учета находит отражение в учетной системе в целом.

Следующим аргументом целостности учета является то, что он – база для составления всех видов отчетности. В то же время с введением в действие налоговых законов базой для налоговой отчетности стали также специфические расчеты. В результате этого показатели финансовой и налоговой отчетности существенно отличаются. Впрочем, это касается двух налогов – налога на прибыль и НДС. Систематизация информации о других налогах осуществляется в пределах бухгалтерского учета.

Выделение налоговых расчетов в отдельную подсистему учета требует также соответствующего методологического обеспечения. Считаем, что налоговый учет основывается на методах бухгалтерского учета, и не имеет самостоятельных методических приемов. Налоговые расчеты для обработки информации оперируют меньшим количеством инструментами, а именно: документирование, отчетность, специальные расчеты базы налогообложения и суммы налога, что присуще также бухгалтерскому учету, но имеют другие методические процедуры систематизации. Не применяются в налоговом учете калькулирование, инвентаризация, баланс, но они являются тесно связанными с расчетами налогов и сборов, которые осуществляет предприятие.

Таким образом, в учете существует один метод как совокупность методических способов и приемов, а это еще раз подтверждает, что налоговый учет не существует автономно как отдельный вид учета, а является налоговыми расчетами предприятия как часть интегрированного бухгалтерского учета.

Аналогично бухгалтерскому учету заключительным этапом учетных процедур в сфере налогообложения является составление отчетности. Его анализ указывает на то, что налоговая отчетность предприятия может формироваться в системе бухгалтерского учета относительно таких налогов и сборов как акцизного сбора, налога с доходов физических лиц, платы за воду, платы за землю, а также с помощью специальных налоговых расчетов – деклараций по налогу на прибыль и НДС.

Таким образом, процесс составления налоговой отчетности по учетно-технологическим особенностям является схожим с методикой составления финансовой отчетности предприятия – обобщение данных на счетах бухгалтерского учета, их систематизация в налоговой отчетности и расчет налога на прибыль, НДС и других налоговых платежей.

По нашему мнению, следует применять понятие налоговых расчетов как составляющей системы бухгалтерского учета, а выделение налогового учета является надуманной категорией, которая не имеет надлежащей экономической основы. Это же подтверждается и Положение (стандартом) бухгалтерского учета 17 “Налог на прибыль”, который узаконил отображение в бухгалтерском учете двух видов прибыли предприятия, – бухгалтерской и налоговой.

На основе проведенных исследований можно определить, что налоговый учет в виде налоговых расчетов является составной частью интегрированной системы бухгалтерского учета, которая в соответствии с законодательством собирает, фиксирует и обрабатывает информацию для определения налоговых обязательств предприятия, применяя при этом налогообразующие экономические показатели.