Экономические науки /7. Учет и аудит

Федченко Т.В., Гура Н.А.

Донецкий национальный университет экономики и торговли

Им. М. Туган-Барановского

ВЗАИМОСВЯЗЬ МЕТОДИКИ ВЫЯВЛЕНИЯ НАРУШЕНИЙ С ПАРАМЕТРАМИ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Контроль – это систематическое наблюдение и проверка процесса функционирования соответствующего субъекта с целью установления его отклонений от заданных параметров [1]. В результате контрольных действий устанавливается законность и эффективность управленческих решений, исследование взаимосвязи между объектом, параметрами и контрольными действиями (применение определенных методических приемов и способов). Является актуальным вопросом в условиях реформирования государственного финансового контроля и функционирования других форм контроля.

Цель научного исследования – выявить взаимосвязь методики выявления нарушений с параметрами хозяйственной деятельности в соответствии с субъектом контроля. Предметом исследования выступают – операции с денежными средствами.

Задачей данной работы является рассмотрение и сравнение параметров учета и ведения операций с денежными средствами на предприятии, в банке и налоговой администрации, а также методов контроля, которые позволят проследить за выполнением каждого из параметров.

Параметр (от греческого Parametron – отмеривать) – 1) (в мат.) величина, значение которой является постоянной в пределах рассматриваемой задачи; 2) величина, характеризующая какое-либо свойство устройства, явления, процесса вещества; 3) то же, что показатель [2].

Выходит, что параметры контроля – неизменные показатели, которым должны соответствовать хозяйственные операции.

В своей деятельности предприятие взаимодействует с множеством контрагентов, а значит должно выполнять большое количество требований в соответствии со спецификой их деятельности. К основным контрагентам предприятия можно отнести банки и налоговые администрации, которые осуществляют текущий и последующий контроль хозяйствующих субъектов, особенно осуществления операций с денежными средствами.

Так, осуществление расчетов в наличной форме между субъектами предпринимательской деятельности или внутри одного предприятия требует постоянного контроля за соблюдением кассовой и платежной дисциплины, а также других параметров, что предопределяет выбор соответствующего методического приема или способа контроля (табл. 1: субъект – предприятие).

Несмотря на демократизацию расчетов с использованием денежной наличности, основную часть платежного оборота большинства предприятий составляет безналичная форма расчетов. Поэтому возникает потребность в осуществлении постоянного контроля соблюдения параметров осуществления безналичных операций на счетах в банке (табл. 1: субъект – банк).

Необходимость стабилизации финансовой системы, обеспечения устойчивого поступления бюджетных доходов, соблюдения налоговой дисциплины как условия качественного выполнения физическими и юридическими лицами обязательств перед государством, обусловили создание особого направления государственного контроля – налогового контроля. Налоговые инспекторы, в свою очередь, оценивая степень соблюдения параметров денежного оборота на предприятии, применяют соответствующий методический инструментарий (табл. 1: субъект – налоговая инспекция).

Проанализировав взаимосвязь выбора методического приема (способа) с параметром контроля хозяйственных операций, было установлено, что методика выявления нарушений параметров хозяйственной деятельности, а также сами параметры, как на предприятии, так и в банках, налоговых инспекциях аналогичны. Поскольку деятельность всех учреждений основана на законодательной и нормативной базе, при проверке правильности ведения и учета операций с денежными средствами все организации используют нормативно-правовую проверку.

Таблица 1. Взаимосвязь методики контроля с параметрами хозяйственной деятельности в соответствии с субъектами

№ п/п	Параметры контроля	Методы контроля (способы и приемы)
1. Субъект контроля - предприятие
1	Соблюдение порядковой нумерации приходных и расходных кассовых документов, наличие подчисток, помарок, подписей и печатей	Формальная проверка
2	Правильность составления отчета кассира	Взаимная проверка
3	Реальность сумм остатков в кассе	Хронологическая проверка и арифметическая
4	Полнота и правильность оформления кассовых документов и регистров бухгалтерского учета	Взаимный контроль
5	Последовательность отражения в кассовой книге наличности; завышение цен в кассовых чеках	Хронологическая проверка
6	Правильность расчета остатка денежной наличности в кассе	Арифметическая проверка
2. Субъект контроля - банки
1	Соблюдение порядка открытия счетов в банках; законность обоснованность операций.	Нормативно-правовая проверка
2	Правильность оприходования денег в кассу; наличие соответствующих реквизитов, подписей, печатей	Формальная проверка
3	Наличие фиктивных документов и фактическое осуществление операций; полнота оприходования денежных средств и их списание	Встречная проверка
4	Сохранность выписок банка на предприятии, своевременность оформления приходных ордеров	Хронологический контроль
5	Правильность определения дебетовых и кредитовых оборотов, тождественность сумм, указанных в выписке, с величиной платежа в платежном документе	Арифметическая проверка
6	Законность отражения в выписках отдельных сумм, полнота и своевременность отражения количества поступивших ценностей.	Взаимная проверка
3. Субъект контроля – налоговые администрации
1	Наличие на предприятии расчета лимита кассы; правильность ведения учета наличных денежных средств	Нормативно-правовая проверка; встречная проверка
2	Полнота оприходования денежных средств, правильность составления отчетов, соответствие оприходованной выручки представленным отчетам; полнота и своевременность сдачи выручки в банк.	Контрольное сравнение; взаимная проверка; встречная проверка
33	Правильность оформления и проведения в регистрах бухгалтерского учета расчетов чеками и аккредитивами	Оценка законности и целесообразности операций; взаимная и встречная проверки
44	Полнота перечислений внебюджетных платежей и расчетов с бюджетом	Нормативно-правовая проверка; хронологическая и встречная проверка
55	Соответствие фактического наличия ценностей на предприятии с учетным документами	Инвентаризация и взаимная проверка

Отличие данного метода заключается в том, что на предприятии – это, прежде всего законность и обоснованность операций, в банках - соблюдение порядка открытия счетов; в налоговых администрациях - наличие на предприятии расчета лимита кассы, а также полнота перечислений внебюджетных платежей и расчетов с бюджетом.

Все предприятия имеют систему внутреннего контроля, поэтому достоверность отдельных документов, а также операций проводится с помощью взаимной проверки, которая позволяет рассмотреть одну и ту же операцию в разрезе нескольких документов.

Формальная проверка позволяет на каждом отдельном предприятии и учреждении провести сравнительную оценку отдельных документов с их установленными образцами.

Встречная проверка также является унифицированным способом установления достоверности учета совершенных операций. Поскольку рассматриваются документы, отражающие одну и ту же операцию на разных предприятиях-контрагентах.

Хронологическая и арифметическая проверки взаимосвязаны и используются также при осуществлении контроля, как на предприятии, так в банке и налоговой администрации. Данные методы позволяют установить в налоговой администрации своевременность и полноту поступлений налоговых платежей, на предприятии – оприходованные суммы за товары или списание средств поставщикам, банкам; для банков – сохранность выписок банка на предприятии, своевременность оформления приходных ордеров.

Следовательно, какой бы организационно-правовой формы собственности предприятие не было, методология контроля, и параметры осуществления операций остаются строго унифицированными, что, в свою очередь облегчает контрольно-ревизионный процесс и деятельность организаций и учреждений.

Однако нерешенной проблемой остается эффективность и скорость выявления нарушений по приведенным параметрам.

Литература:

1.Бутинець Ф.Ф., Бардаш С.В., Малюга Н.М., Петренко Н.І. Контроль і ревізія. Вид. 2-е, доп. і перероб. Підручник для студентів вузів 7.050.106 “Облік і аудит”. – Житомир: ЖІТІ, 2000. – 512с.

2. Мельник Л.Г. Экономика и информация: экономика информации и информация в экономике: Энциклопедический словарь. – Сумы: ИТД «Университетская книга», 2005.- 384с.

3.Усач Б.Ф. Контроль і ревізія: Підручник.- 3-тє вид., перероб. І доп.- К.:Знання-Прес,2001. – 253с.

4.Завгородний В.П. Налоги и налоговый контроль в Украине. – К.:А.С.К., 2000. – 639с. – (Экономика. Финансы. Право).