УДК 336.221 О.В.Радківська

Науковий керівник: Л.В. Голишевська

Вінницький національний аграрний університет

м. Вінниця

Аналіз ПДВ в сільськогосподарському спецрежимі

згідно з Податковим кодексом

Проаналізовано спеціальний режим оподаткування сільськогосподарських товаровиробників. Наведено основну характеристику ПДВ в сільськогосподарському спецрежимі згідно з Податковим кодексом.

Ключові слова: податок, податок на додану вартість, бюджетне відшкодування ПДВ, податкове зобов’язання, податковий кредит, спецрежим сільськогосподарських товаровиробників, Податковий кодекс.

Проанализировано специальный режим налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей. Приведено основную характеристику НДС в сельскохозяйственном спецрежиме согласно Налоговым кодексом.

Ключевые слова: налог, налог на добавленную стоимость, бюджетное возмещение НДС, налоговое обязательство, налоговый кредит, спецрежим сельскохозяйственных товаропроизводителей, Налоговый кодекс.

Analyzed the taxation regime for agricultural producers. Main features of VAT in agriculture spetsrezhymi under the Tax Code.

Keywords: tax, value added tax, VAT refund, tax obligations, tax credit, spetsrezhime agricultural producers, the Tax Code.

ПОСТАНОВКА ПРОБЛЕМИ У ЗАГАЛЬНОМУ ВИГЛЯДІ

ТА ЇЇ ЗВ'ЯЗОК ІЗ ВАЖЛИВИМИ НАУКОВИМИ

ЧИ ПРАКТИЧНИМИ ЗАВДАННЯМИ

Сьогодні в Україні податок на додану вартість виконує яскраво виражену фіскальну функцію і є основним джерелом надходжень у бюджет. ПДВ має важливе значення для економіки держави, впливає на багато сторін фінансового і соціального життя країни.

Суть ПДВ полягає в тому, що він є частиною новоствореної вартості, що утворюється на кожному етапі виробництва або обігу, а його сума входить до продажної ціни товарів і сплачується кінцевим споживачем.

АНАЛІЗ ОСТАННІХ ДОСЛІДЖЕНЬ ТА ПУБЛІКАЦІЙ

У вітчизняній науці аналізу ефективності ПДВ приділяється багато уваги, зокрема, в працях О.О.Амоші, В.Вишневського, С.Загорського, Ю.Іванова. Питанням, пов’язаним із функціонування ПДВ у фінансовій системі держави, присвячені праці О.Василика, О.Данілова, Т.Єфименко. Проблемам державної підтримки сільськогосподарських товаровиробників присвячені дослідження В.Г.Андрійчука, І.В.Кобути, Г.В.Черевка, С.М.Кваші, О.М.Могильного.

ФОРМУВАННЯ ЦІЛЕЙ СТАТТІ

(ПОСТАНОВКА ЗАВДАННЯ)

Метою статті є дослідження та аналіз податку на додану вартість в спецрежимі сільськогосподарських товаровиробників згідно з прийняттям Податкового кодексу від 2 грудня 2010 року № 2755-VІ.

Для досягнення даної мети були поставлені такі завдання:

¾ надати коротку характеристику ПДВ;

¾ проаналізувати особливості оподаткування сільськогосподарських товаровиробників;

¾ охарактеризувати спецрежим ПДВ сільськогосподарських товаровиробників;

¾ визначити основні проблеми, які виникають в результаті оподаткування сільськогосподарських підприємств.

ВИКЛАД ОСНОВНОГО МАТЕРІАЛУ ДОСЛІДЖЕННЯ

Сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльністю якого є постачання вироблених ним сільськогосподарських товарів на власних або орендованих виробничих потужностях, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів становить не менш як 75% вартості всіх товарів, поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів.

Сільськогосподарський спецрежим ПДВ є однією з форм підтримки сільськогосподарської галузі. Згідно із спеціальним режимом оподаткування сума податку на додану вартість, нарахована сільськогосподарським підприємством на вартість поставлених ним сільськогосподарських товарів(послуг), не підлягає сплаті до бюджету та повністю залишається в розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства для відшкодування суми податку, сплаченої (нарахованої) постачальнику на вартість виробничих факторів, за рахунок яких сформовано податковий кредит, а за наявності залишку такої суми податку - для інших виробничих цілей [2, с.30].

В тому випадку, якщо сума ПДВ, сплачена (нарахована) сільськогосподарським підприємством постачальнику на вартість виробничих факторів, перевищує суму податку, нараховану за операціями з постачання сільськогосподарських товарів(послуг), то різниця між такими сумами не підлягає бюджетному відшкодуванню.

Платник податку, який купує сільськогосподарські товари в сільськогосподарського підприємства, який обрав спеціальний режим оподаткування, має право збільшити податковий кредит на суму сплаченого (нарахованого) податку в загальному порядку.

Як і раніше, сільськогосподарське підприємство надає покупцю податкову накладну в порядку, встановленому Податковим кодексом. Для отримання свідоцтва про реєстрацію як суб’єкта спеціального режиму оподаткування сільськогосподарське підприємство реєструється у відповідному органі ДПС у строки, що визначені Податковим кодексом для реєстрації платників ПДВ. У свідоцтві про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб’єкта спеціального режиму оподаткування, крім відомостей, передбачених у свідоцтві про реєстрацію платника ПДВ на загальних підставах, повинен міститися також перелік видів діяльності такого сільськогосподарського підприємства.

Якщо суб’єкт спеціального режиму оподаткування поставляє протягом попередніх 12 звітних податкових несільськогосподарські товари, питома вага яких перевищує 25% вартості всіх поставлених товарів, то на таке підприємство не поширюється спеціальний режим оподаткування, встановлений Статтею 209 Податкового кодексу [5, с.418].

Свідоцтво про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб’єкта спеціального режиму оподаткування підлягає анулюванню в разі, якщо:

· сільськогосподарське підприємство подає заяву про зняття його з реєстрації як суб’єкта спеціального режиму оподаткування або заяву про його реєстрацію як платника зазначеного податку на загальних підставах;

· сільськогосподарське підприємство підлягає реєстрації платником податку на загальних підставах;

· сільськогосподарське підприємство припиняється шляхом ліквідації або реорганізації;

· сільськогосподарське підприємство не подає податкової звітності з податку протягом останніх 12 послідовних звітних податкових періодів.

У таких випадках сільськогосподарське підприємство зобов’язане повернути органу державної податкової служби свідоцтво про реєстрацію як суб’єкта спеціального режиму оподаткування.

Сільськогосподарське підприємство - суб’єкт спеціального режиму оподаткування подає податкову декларацію у строки та в порядку, що встановлені для інших платників податку. Форма податкової декларації, яка подається сільськогосподарським підприємством - суб’єктом спеціального режиму оподаткування, затверджується Податковим кодексом.

Спецрежим, який за звичкою називають сільгосп-ПДВ, сьогодні вже не є суто сільськогосподарським. Крім аграріїв, він поширюється також на підприємства лісництва та рибальства, зарахованих із цією метою Податковим кодексом до сільськогосподарських підприємств [1, с.5].

Діяльністю у сфері сільського господарства при спецрежимі вважається:

· виробництво продукції рослинництва, а саме рослинних культур, а також вирощування фруктів та овочів, квітів та декоративних рослин, грибів, насіння, прянощів, саджанців та водоростей, а також їх обробка, переробка або консервація;

· виробництво продукції тваринництва, а саме свійських сільськогосподарських тварин, птахівництва, кролівництва, бджільництва, а також розведення шовкопрядів, змій та інших плазунів, безхребетних та комах, а також їх обробка, переробка або консервація;

· надання послуг іншим сільськогосподарським підприємствам з використанням сільськогосподарської техніки, крім надання її у фінансову оренду (лізинг);

Дія спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського господарства поширюється на:

· вирощування зернових та технічних культур;

· овочівництво; декоративне садівництво та вирощування продукції розсадників;

· вирощування фруктів, ягід, горіхів, культур для виробництва напоїв і прянощів;

· розведення великої рогатої худоби;

· розведення овець, кіз, коней;

· розведення свиней;

· розведення птиці;

· розведення інших тварин [5, с.420].

Сума податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету сільськогосподарськими підприємствами усіх форм власності, які відповідають критеріям, визначеним Податковим кодексом, але не обрали спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського господарства передбаченого Кодексом, і на загальних підставах вважаються платником податку на додану вартість, за реалізовані ними молоко, худобу, птицю, вовну власного виробництва, а також за молочні продукти, молочну сировину та м’ясопродукти, вироблені у власних переробних цехах, повністю залишається у розпорядженні цих сільськогосподарських підприємств і спрямовується на підтримку власного виробництва тваринницької продукції [8].

В тому випадку, якщо товарно-матеріальні цінності, виготовлені та (або) придбані, використовуються сільськогосподарським підприємством частково для виготовлення товарів (послуг), то сума сплаченого (нарахованого) податкового кредиту розподіляється виходячи з частки використання таких товарно-матеріальних цінностей в операціях сільськогосподарського виробництва та відповідно в інших операціях.

ВИСНОВКИ З ДАНОГО ДОСЛІДЖЕННЯ І ПЕРСПЕКТИВИ ПОДАЛЬШИХ РОЗВІДОК У ДАНОМУ НАПРЯМКУ

При проведенні даного дослідження, визначено, що значних змін у спеціальному режимі оподаткування сільськогосподарських товаровиробників згідно з Податковим кодексом не відбулося. Чинний в Україні механізм стягнення ПДВ потребує удосконалення в напрямку мінімізації його впливу на господарську діяльність підприємства, оскільки за певного рівня цін і сукупного платоспроможного попиту цей податок впливає на формування обсягів реалізації товарів (робіт, послуг), а відповідно, й обсягів їх виробництва. Водночас механізм ПДВ є найбільш ефективним інструментом підтримки розвитку аграрного виробництва в Україні. Отже, діючий спецрежим ПДВ спрямований на підтримку суб’єктів господарювання.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Білик Л. Спецрежим сільгосп-ПДВ / Л.Білик // Податки та бухгалтерський облік. – 2010. - №55. – С.5-7.

2. Бобро А. Спецрежим сільгосп-ПДВ згідно з ПК / А.Бобро // Податки та бухгалтерський облік. – 2011. - №1/2. – С. 28-37.

3. Олексієнко А.О. Актуальні проблеми оподаткування сільськогосподарських товаровиробників в умовах членства в СОТ / А.О.Олексієнко // Бізнес-навігатор. - 2010. – №3(20). – С. 62-66.

4. Палєй С. І знову до питання про реформування ПДВ / С.Палєй // Бухгалтерський облік і аудит. – 2010. - №11. – С. 38-43.

5. Податковий кодекс України від 2 грудня 2010 року № 2755-VІ.

6. Поддєрьогін А.М. Податок на додану вартість та його вплив на діяльність суб’єктів підприємництва / А.М.Поддєрьогін // Фінанси України. – 2010. - №5. – С. 48-57.

7. Тулуш Л.Д. Функціонування податку на додану вартість у сільському господарстві: досвід ЄС / Л.Д.Тулуш // Економічний вісник Донбасу. – 2010. - №2. – С. 90-95.

8. [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua.