Ковалевич С.А.

Красноярский государственный аграрный университет

Хакасский филиал

Альтернативные способы учета

по отдельным категориям учетной политики

В настоящее время существует учетная политика двух видов: для целей ведения бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Данные учетные политики могут оформляться как единым приказом, так и двумя разными приказами по учетной политике, однако логичнее составлять общий приказ об учетной политике предприятия, который включал бы две части: «Бухгалтерская учетная политика» и «Налоговая учетная политика».

Рассмотрим альтернативные варианты формирования элементов учетной политики по бухгалтерскому и налоговому учету.

1. Начисление амортизации по основным средствам:

По бухгалтерскому учету:

- по основным средствам, приобретенным до 01.01.1998 г.: по законодательно установленным нормативам; ускоренная амортизация; замедленная амортизация;

- по основным средствам, купленным после 01.01.1998 г.: линейный способ; пропорционально объему продукции; способ уменьшенного остатка; способ суммы чисел лет срока полезного использования;

- определение состава основных средств, не подлежащих амортизации.

По налоговому учету:

- линейный способ – по 10 группам оборудования. Применяется норма амортизации = 1/n *100%, где n – срок полезного использования амортизируемого имущества.

- нелинейный способ: норма амортизации = 2/n* 100%.

Начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной стоимости, амортизационные отчисления производятся в следующем порядке: остаточная стоимость фиксируется; сумма амортизации за 1 месяц в дальнейшем определяется = сумма оставшейся амортизации / число оставшихся месяцев.

2. Учет нематериальных активов и амортизации по ним:

По бухгалтерскому учету:

- определяется состав нематериальных активов, подлежащих амортизации линейным способом, и срок их полезного использования.

- определяется состав нематериальных активов, стоимость которых списывается пропорционально объему продукции (с 01.01.1999 г.).

- определяется состав нематериальных активов, не подлежащих начислению амортизационных отчислений.

По налоговому учету:

- по аналогии с п.1 по основным средствам.

3. Оценка материальных ресурсов и расчет фактической себестоимости материальных ресурсов:

- списание материальных ресурсов по себестоимости единицы продукции (с 01.01.1999 г.);

- списание по средней себестоимости;

- списание по цене первых по времени закупок (метод ФИФО);

- списание по цене последних по времени закупок (метод ЛИФО) – только в налоговом учете.

4. Оценка товаров:

- по розничным продажным ценам (для розничной торговли);

- по покупной стоимости (для розничной и оптовой торговли);

- по цене возможной реализации.

5. Расходы будущих периодов:

- списание на себестоимость равномерно;

- списание пропорционально объему продукции, работ, услуг.

6. Резервы предстоящих расходов и платежей:

- создавать резервы: на оплату отпусков; за выслугу лет; по ремонту; по итогам работы за год; прочие. В главе 25 НК РФ в числе прочих расходов обозначены: резерв по сомнительным долгам; резерв под обесценение ценных бумаг; резерв на гарантийный ремонт и обслуживание; резерв на возможные потери по ссудам; резерв на ремонт; резерв на оплату отпусков.

- не создавать резервов.

7. Учет затрат на ремонт основных средств:

По бухгалтерскому учету:

- включение затрат в себестоимость отчетного периода;

- создание резерва предстоящих расходов для равномерного их включения в себестоимость в разных отчетных периодах;

- накопление затрат предварительно в составе расходов будущих периодов без создания ремонтного фонда.

Согласно положениям главы 25 НК РФ, для целей налогообложения прибыли расходы на ремонт регулируются ст. 260. Ремонт включается в расходы в составе «прочих» в размере фактических затрат. Налогоплательщик вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств.

8. Группировка и списание затрат на производство:

- группировка затрат на прямые и косвенные; формирование полной себестоимости товаров путем включения в нее затрат традиционным способом;

- группировка затрат на условно-постоянные и условно-переменные; формирование сокращенной себестоимости товаров, работ, услуг с использованием способа директ-костинг.

Для целей налогового учета в ст. 318 предусмотрено, что плательщик, работающий по отгрузке, разделяет расходы на прямые и косвенные. При этом относятся к прямым расходам: материальные затраты, расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнении работ, оказания услуг, суммы ЕСН, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда, амортизационные отчисления по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. Прямые расходы распределяются на остатки НЗП, готовую продукцию на складе и отгруженную, но не реализованную продукцию. К косвенным расходам относят все иные суммы расходов. При этом сумма косвенных расходов для целей налогообложения прибыли в полном объеме относится к расходам текущего (налогового) периода.

9. Метод определения выручки от реализации продукции, работ, услуг:

По бухгалтерскому учету:

- по мере отгрузки (метод начисления).

По налоговому учету:

- метод начисления (по отгрузке);

- кассовый метод (по оплате). На него имеют право перейти организации (за исключением банков), если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров, работ и услуг без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

10. Учет сомнительных долгов:

- создание резерва по сомнительным долгам (только в том случае, если выручка определяется по отгрузке);

- без создания резерва.

11. Учет рыночной стоимости ценных бумаг:

- создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги;

- без создания резерва.

12. Учет инвентаризации имущества и обязательств:

Определяются сроки инвентаризаций, их количество в отчетном году; перечень имущества и обязательств. Инвентаризация обязательна перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене материально-ответственных лиц; при реорганизации или ликвидации предприятия и в других случаях.

13. Техника ведения учета:

- на основе установленного законом плана счетов;

- на основе самостоятельно разработанного плана счетов.

14. Организация бухгалтерского учета:

- осуществляется самостоятельно структурным подразделением предприятия или бухгалтерией;

- осуществляется специализированной профессиональной организацией на договорной основе;

- осуществляется уполномоченным представителем налогоплательщика исходя из требований части I НК РФ.

Таким образом, при формировании учетной политики предприятия на очередной отчетный период необходимо учесть многообразие методов ее формирования, так как учетная политика является одним из существенных факторов, определяющих уровень налогового бремени хозяйствующего субъекта.

Основополагающим трудом при написании работы послужило издание Е. Вылковой и М. Романовского «Налоговое планирование».

Литература:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 20 февраля 2007г. – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2007.- 704 с.- (Кодексы и законы России).

2. Акчурина, Е.В. Оптимизация налогообложения: учеб.-практич. пособие / Е.В Акчурина.- М.: Ось-89, 2003.

3. Налоговое планирование / Е. Вылкова, М. Романовский.- СПб.: Питер, 2004.- 634 с.

4. Налоговый менеджмент: учеб. / под ред. докт. экон. наук, проф., гл. – корр. РАН А.Г. Поршнева.- М.: ИНФРА – М, 2003.- 442с.

5. Чайковская, Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение: учеб. пособие / Л.А. Чайковская.- М.: Изд-во «Экзамен», 2006.- 621 с.