Гришко Наталія Вікторівна, доктор економічних наук,

професор кафедри обліку і аудиту,

Степанова Тетяна Олександрівна, студентка групи БХАМ-06,

Донбаський державний технічний університет

ОБЛІК ДЖЕРЕЛ ЗДІЙСНЕННЯ КАПІТАЛЬНИХ ІНВЕСТИЦІЙ

Визначено сутність і види капітальних інвестицій, шляхи удосконалення обліку їх ресурсної бази за допомогою відкриття окремого субрахунку.

Ключові слова: капітальна інвестиція, амортизаційний облік, ресурсна база, фонд цільового фінансування.

І. Вступ

Інвестиційна діяльність підприємств є одним з найбільш складних і ризикових видів бізнесу. Однією з причин, що не дозволяє найбільш повно залучати як зовнішні, так і внутрішні інвестиційні ресурси, є неповне і необ’єктивне розкриття інформації про інвестиційні процеси в бухгалтерському обліку і фінансовій звітності. Тому удосконалення теорії та практики ведення обліку капітальних інвестицій в сучасних умовах соціально-економічного розвитку стає нагальною потребою та визначає актуальність теми дослідження.

Питанням здійснення капітального інвестування присвячена значна кількість наукових робіт. Загальні проблеми теорії і практики управління, обліку та аналізу операцій з капітальними інвестиціями отримали висвітлення в працях таких вітчизняних вчених: В.В. Бабіч [1], С.Ф. Голов [2], В.П. Завгородній [3], В.Г. Швець [4]. Теоретичним та практичним аспектам організації і методології контролю операцій з капітальними інвестиціями присвячені праці Ф.Ф. Бутинця [5], Б.Ф. Усача [6]. Але умови сьогодення ставлять нові завдання, вимагають комплексного підходу до вирішення питань, пов’язаних зі зміною інвестиційної політики в Україні, особливостями, проблемами та перспективами здійснення інвестиційної діяльності, удосконаленням системи обліку і звітності капітальних інвестицій.

ІІ. Постановка задачі

Дослідження теоретичних і методичних основ бухгалтерського обліку капітальних інвестицій на підприємствах, удосконалення обліку джерел їх формування на синтетичних рахунках.

ІІІ. Результати

Капітальні інвестиції — це кошти, що спрямовуються на відтворення основних засобів, розширення, реконструкцію і модернізацію підприємств і споруд, здійснення технічного прогресу у всіх галузях господарства, спорудження житла, шкіл, лікарень та інших об'єктів соціально-культурного призначення, геологорозвідувальні та проектні роботи. Тобто, капітальні інвестиції — це переважно кошти, що спрямовуються на придбання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів, а також на їх реконструкцію і модернізацію, що призводять до збільшення первісно очікуваних майбутніх економічних вигод. Кінцевою метою капітальних інвестицій с розширене суспільне виробництво [7].

Основні засоби в процесі свого функціонування постійно переносять свою вартість на готову продукцію, що відображається в бухгалтерському обліку як нарахування амортизації і включення її у витрати виробництва. В результаті реалізації продукції перенесена частина вартості основних засобів накопичується в грошовій формі. За рахунок цих коштів на підприємствах здійснюється відновлення основних засобів і часткове їх розширення. На розширення основних засобів використовується також і частина одержаного на підприємстві прибутку, а також деякі інші джерела (прибуток від реалізації основних засобів, цільове фінансування).

Т.П. Остапчук пропонує розглядати поняття «капітальні інвестиції» як внутрішні інвестиції підприємства в основний капітал, які передбачають капітальне будівництво та придбання основних засобів, придбання та виготовлення інших необоротних активів з метою нарощення і отримання в довгостроковому періоді доходу, а також витрати, пов’язані з поліпшенням об’єктів основних засобів, що призводять до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання таких об’єктів (на відміну від існуючого визначення як інвестиції у відтворення основних фондів і на приріст матеріально-виробничих запасів), що є передумовою правильного визнання та відображення цих об’єктів в бухгалтерському обліку [8].

Від капітальних інвестицій слід відрізняти витрати на капітальний ремонт. Якщо за рахунок капітальних інвестицій здійснюється відновлення та розширення основних засобів, то за рахунок капітального ремонту основні засоби лише підтримуються в працездатному стані.

За структурою на підприємствах виділяють капітальні інвестиції на: капітальне будівництво; придбання (виготовлення) основних засобів; придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів; придбання (виготовлення) нематеріальних активів; придбання (вирощування) довгострокових біологічних активів [9].

Незавершені капітальні інвестиції — капітальні інвестиції у придбання, створення і модернізацію необоротних матеріальних та нематеріальних активів, використання яких за призначенням на дату балансу не відбулося [7].

Здійснення капітальних інвестицій потребує наявності ресурсної бази, створення джерел інвестицій, наявність інформації про які можна отримати з даних бухгалтерського обліку. Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій для цих цілей передбачено використання позабалансового рахунка 09 «Амортизаційні відрахування». На цьому рахунку ведеться облік нарахування та використання амортизаційних відрахувань.

Збільшення залишку на рахунку 09 «Амортизаційні відрахування» (надходження) відбувається на суму нарахованої амортизації необоротних активів, а зменшення – на суму використаних амортизаційних відрахувань на капітальні інвестиції, на погашення отриманих на капітальні інвестиції позик тощо. При визначенні суми використаних амортизаційних відрахувань не враховуються капітальні інвестиції, здійснені за рахунок бюджетних інвестиційних асигнувань, цільових коштів, внесків до статутного (пайового) капіталу підприємства тощо.

Зокрема, аналітичний облік за рахунком 09 ведеться за такими напрямами використання амортизаційних відрахувань: будівництво об'єктів; придбання (виготовлення) основних засобів; поліпшення (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо) основних засобів; придбання (створення) нематеріальних активів; інші капітальні роботи.

Але виникають проблеми, пов’язані з відображенням формування ресурсної бази для здійснення капітальних інвестицій у бухгалтерському обліку, тому що планом рахунків не передбачено окремого рахунку для її обліку. Вирішенням цієї проблеми може стати запропоноване В.С. Ленем, В.В. Гливенком відкриття до рахунку 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» субрахунку 489 «Фонд цільового фінансування капітальних інвестицій». Кореспондувати цей рахунок доцільно з проміжним контрсубрахунком, наприклад, 189 «Формування фонду цільового фінансування капітальних інвестицій», який можна відкрити до рахунка 18 «Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи».

Інші пропоновані проводки, пов'язані з формуванням і використанням Фонду цільового фінансування капітальних інвестицій, наведено в таблиці 1.

Таблиця 1

Пропоновані проводки з формуванням і використанням Фонду цільового фінансування капітальних інвестицій

Господарська операція	Первинні документи; облікові регістри	Дебет	Кредит	Сума
1	2	3	4	5
1. Нарахований знос необоротних матеріальних та нематеріальних активів	Розрахунок бухгалтерії; ж. 4, ж. 5А, від. 4.3	23,91,92,94	839	15000
		839	139	15000
2. Формування Фонду цільового фінансування капітальних інвестицій у сумі нарахованого зносу	Розрахунок бухгалтерії; ж. 7	189	489	15000

Продовження таблиці 1

1	2	3	4	5
3. Формування Фонду цільового фінансування капітальних інвестицій за рахунок власного капіталу	Розрахунок бухгалтерії; ж. 7, від. 7.1, 7.2	42,43,44	489	10000
4.Одночасно	Розрахунок бухгалтерії; ж. 7,	189	42,43,44	10000
5. Перерахування коштів з поточного рахунку на рахунок грошові кошти для капітальних інвестицій	Виписка банку; ж. 1, від. 1.2	313	311	25000
6. Перерахування коштів на капітальні інвестиції постачальнику, підряднику	Платіжне доручення, виписка банку; ж. 1, договір на виконання робіт, від. 3.3	371	313	24000
7. Відображення податкового кредиту	Податкова накладна; ж. 3, від. 3.6	641	644	4000
8. Відображення капітальних інвестицій	Акти приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів; ж. 3, від. 4.1	15	371	20000
9. Списання податкового кредиту	Податкова накладна; ж. 3, від. 3.6	644	371	4000
10. Перерахування на рахунок грошових коштів для капітальних інвестицій суми у розмірі відображеного податкового кредиту	Виписка банку; ж. 1, від. 1.2	313	311	4000
11. Зменшення Фонду цільового фінансування капітальних інвестицій на суму здійснених капітальних інвестицій	Довідка бухгалтерії; ж. 4	489	189	20000
12. Оприбуткування необоротних активів	Акт введення до експлуатації; ж. 4	10,11,12	15	20000
13. Залишок Фонду на кінець періоду				5000

Потрібно враховувати те, що відкриття окремого рахунку для накопичення ресурсів для інвестування є консервацією грошових коштів, вилученням їх на певний строк з участі в операційній діяльності підприємства. Тому такий рахунок доцільно відкривати лише у випадках достатньої наявності коштів для здійснення операційної діяльності. При цьому тимчасово вільні кошти для інвестування можна вкладати в депозитні чи інші вклади, що сприятиме запобіганню інфляції та отриманню доходу.

ІV. Висновки

Інвестиційна діяльність, пов’язана зі здійсненням капітальних інвестицій, має важливе значення, оскільки створює основи для стабільного розвитку економіки країни.

Створені та накопичені в країні основні засоби за рахунок здійснених капітальних інвестицій є частиною майнового багатства країни і основною складовою національного багатства. Основні засоби є одним з найважливіших елементів продуктивних сил, визначають їх рівень, а тому в ринкових умовах важливою передумовою забезпечення ефективності господарювання підприємств є відтворення виробничого потенціалу шляхом проведення заходів щодо поліпшення об’єктів основних засобів, що призведе до підвищення рівня їх використання.

Для вирішення проблем обліку амортизаційного фонду для накопичення ресурсів капітальних інвестицій у зв’язку з розвитком у країні інвестиційного потенціалу доцільно ввести запропоновані зміни. Подальша розробка та впровадження рекомендацій з удосконалення обліку капітальних інвестицій дозволить підвищити аналітичність, точність та достовірність облікових даних сучасних підприємств, підвищить ефективність управління інвестиційним процесом у сучасних умовах господарювання.

Література:

1. Бабіч В.В. Фінансовий облік (облік активів): Навч. посіб. для студ. вищих навч. закладів за спец. «Облік і аудит» / Бабіч В.В., Сагова С.В. – К.: КНЕУ, 2006. – 282с.

2. Голов С.Ф. Бухгалтерський облік та фінансова звітність за міжнародними стандартами: практичний посібник для студ., асп., викл. екон. спец. вищих навч. закладів/ С.Ф. Голов, В.М. Костюченко. – К.: Лібра, 2004. – 880 с.

3. Завгородний В.П. Бухгалтерский учет в Украине (с использованием национальных стандартов): Учеб. пособ. для студ. вузов. / В.П. Завгородний – 5-е изд., доп. и перераб. – К.: А. С. К., 2003. – 848с., илл.

4. Швець В.Г. Теорія бухгалтерського обліку: Навч. посіб. для студ. екон. спец. вищ. навч. закладів / В.Г. Швець. – 2-ге вид., стер. – К: Знання, 2004. – 445с.

5. Бутинець Ф.Ф. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник для студ. вищих навч. закладів спец. 7.050 106 «Облік і аудит»/ Ф.Ф.Бутинець. – 3-є вид, доп. і перероб. – Житомир: ПП “Рута”, 2003. – 444с.

6. Усач Б.Ф. Контроль і ревізія: Підручник для студ. вищих навч. закладів / Б.Ф. Усач. – 5-е вид, стер. – К: Знання – Прес, 2004. – 254с.

7. Лень В.С. Бухгалтерський облік в Україні: основи та практика: 3-тє видання. навч. пос. / Лень В.С., Гливенко В.В. – К.: Центр учбової літератури, 2008. – 608 с.

8. Облік і контроль капітальних інвестицій: теорія і практика здійснення [Електронний ресурс] / Т.П. Остапчук // Режим доступу: http://www.lib.ua-ru.net/inode/36133.html

9. Єфременко О.В. Шляхи вдосконалення обліку капітальних інвестицій / О.В. Єфременко // Вісник СНУ ім. В. Даля.- 2008. – №10 (128).– с. 73-79.