Курдюкова Ю.А.
Донецкий национальный университет экономики и торговли имени Михаила
Туган-Барановского
Внешнеэкономическая
деятельность предприятий - это сфера хозяйственной деятельности, связанная с
международной производственной и научно-технической кооперацией, экспортом и
импортом продукции, выходом предприятия на внешний рынок [1]. Для бухгалтеров операции в области ВЭД — это
не только определенные таможенные режимы и валютные расчеты, но и такой обязательный
компонент таких расчетов, как курсовые разницы.
Курсовые
разницы возникают, поскольку валютный курс в нашей стране далеко не постоянен,
зато их необходимо постоянно отражать в учете. Этим и объясняется актуальность
данной темы.
Целью
статьи является рассмотрение наиболее важных аспектов связанных с учетом
курсовых разниц по экспортным операциям.
Согласно П(С)БУ №21, курсовая
разница - это разница между оценками одинакового количества единиц инвалюты при
различных валютных курсах [2].
Определение курсовых разниц
при экспортных операциях — одна из самых простых операций для бухгалтера, т.к.
Закон о прибыли предусматривает довольно прозрачный порядок определения валовых
доходов, выраженных в иностранной валюте.
В данном законе в пп. 7.3.1
указано, что доходы, полученные (начисленные) налогоплательщиком в иностранной
валюте в связи с продажей товаров (работ, услуг) на протяжении отчетного
периода, пересчитываются в гривни по официальному валютному (обменному) курсу
Национального банка Украины, действовавшему на дату получения (начисления)
таких доходов, и не подлежат пересчету в связи с изменением обменного курса
гривни на протяжении такого отчетного периода.
Балансовая стоимость
иностранной валюты, полученной налогоплательщиком в связи с такой продажей (выручка
в иностранной валюте), определяется по курсу, указанному в первом абзаце
настоящего подпункта [3].
Учитывая содержание пп. 7.3.1
Закона о прибыли, можно прийти к двум выводам.
1. Балансовая стоимость
полученной (или планируемой к получению, если доходы только были начислены)
иностранной валюты не изменяется до конца отчетного периода, в котором
поступила иностранная валюта в качестве выручки от реализации товара, несмотря
на все изменения валютного (обменного) курса за данный период (от момента поступления
валютной выручки и до конца отчетного периода).
2. Балансовая стоимость
полученной иностранной валюты (то есть гривневый эквивалент валюты) будет
определяться или на дату получения дохода, или на дату его начисления, в
зависимости от того, какое событие произошло первым: отгрузка товара или
получение валютных средств. То есть с учетом требований пп. 11.3.1 Закона о
прибыли получается, что если первым событием является:
1) отгрузка товара — в состав
валовых доходов будет засчитываться сумма дохода, перечисленного в гривни по
курсу, действовавшему на дату отгрузки товара.
2) поступление валютной
выручки — и валовой доход будет определяться по курсу, установленному на дату
поступления валюты. [4]
В бухгалтерском же учете необходимо
руководствоваться положениями П(С)БУ 21:
Согласно которому, сумма
аванса (предварительной оплаты) в иностранной валюте, полученной от прочих лиц
в счет платежей для поставки готовой продукции, прочих активов, выполнения
работ и услуг, при включении в состав доходов отчетного периода пересчитывается
в валюту отчетности с применением валютного курса на дату получения аванса. В
случае получения от покупателя авансовых платежей в иностранной валюте по
частям и отгрузки по частям покупателю немонетарных активов (работ, услуг)
доход от реализации активов (работ, услуг) признается по сумме авансовых
платежей с применением валютных курсов, исходя из последовательности получения
авансовых платежей.
Определение курсовых разниц по
монетарным статьям в иностранной валюте проводится на дату осуществления
расчетов и на дату баланса.
Курсовые разницы от пересчета
денежных средств в иностранной валюте и других монетарных статей об
операционной деятельности отражаются в составе прочих операционных доходов
(расходов). [2]
Таким образом, можно сделать
вывод, что при осуществлении внешнеэкономической деятельности является
обязательным учет курсовых разниц. А при учете всех требований нормативных и
законодательных документов по учету ВЭД, расчет курсовых разниц не составит особого
труда.
Литература: