Экономические науки/7. Учет и аудит

Д.е.н., проф. Мних Є. В., Семенець А.О., Нікітенко В.С.

Харківський торговельно-економічний інститут КНТЕУ, Україна

Вплив змін облікової політики підприємства на фінансову звітність

Облікова політика є важливим інструментом організації бухгалтерського обліку і фінансової звітності. Вдало, глибоко проаналізована комбінація можливих варіантів облікової політики дає змогу підприємству ефективно здійснювати господарську діяльність. Вона сприяє створенню фінансової інформації про фінансовий стан підприємства. Забезпечення підходів до формування публічної інформації стосовно фінансових показників діяльності здійснюється на основі певних принципів, методів та процедур, які закріплені законодавчо та складають основу облікової політики. Обґрунтування та зміст складових облікової політики регламентують стандарти фінансової звітності та інші нормативні акти, які доповнюють та деталізують їх.

Проблеми формування облікової політики бухгалтерського обліку та фінансової звітності розглядалися в наукових роботах багатьох вітчизняних науковців. Однак визначення суті облікової політики фінансової звітності, структурних компонентів та їх практична реалізація потребує в теоретичному та практичному обґрунтуванні.

Метою роботи є визначення складу категорії «облікова політика», структури та впливу її змін на фінансову звітність.

Теоретичних та практичних розробок потребують питання становлення, реалізації облікової політики підприємств та її використання на практиці господарської діяльності, серед яких: формування та упорядкування понятійного апарату; розробка методики формування облікової політики підприємств; забезпечення її документального оформлення; дослідження та удосконалення реалізації облікової політики, що включає її коригування і розкриття для зовнішніх користувачів фінансової звітності; вивчення можливостей використання облікової політики при здійсненні господарського контролю.

Отже, необхідність розробки науково обґрунтованих рекомендацій щодо формування змін облікової політики підприємств, а також потреба у вирішенні ряду питань практичного характеру зумовили актуальність дослідження.

Необхідно також мати на увазі, що облікова політика є складовою частиною фінансової звітності підприємства та повинна відображатися у примітках до фінансових звітів. Отже, саме вона дозволяє поєднати ведення бухгалтерських операцій та складання фінансової звітності. Без такого регламентуючого розпорядчого документа та його додержання бухгалтерський облік не відповідатиме принципу послідовності, а фінансова звітність не буде зрозуміла користувачам.

Розглянемо більш детально одні з методологічних складових облікової політики, які використовуються підприємствами для складання фінансової звітності, а саме методи облікової політики фінансової звітності, які зображені на рисунку 1.

Методи фінансової звітності наводяться в обліковій політиці виходячи з альтернативних варіантів відповідно до нормативних актів чи встановлюються відповідними посадовими особами (головним бухгалтером, за потребою керівника) виходячи з їх суб’єктивних суджень враховуючи умови діяльності підприємства. Методи облікової політики умовно можна розділити на 2 групи: методи, які визначають оцінку окремих статей фінансової звітності; методи, які сприяють визначенню окремих елементів фінансової звітності.

Щодо змін, то згідно зі ст. 4 «Закону про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», змінити облікову політику підприємство може тільки у виключних випадках, прямо встановлених в П(С)БО, причому перегляд облікової політики має бути обґрунтований, а вci зміни розкрито у фінансовій звітності (рис. 2). Доцільність зміни того чи іншого параметра слід встановити під час проведення обов'язкової річної інвентаризації, а якщо їх розробляє аудиторська фірма — під час аудиторської перевірки. При цьому слід пам'ятати, що такі зміни можливі у випадках, передбачених пунктом 9 П(С)БО 6 «Виправлення помилок i зміни у фінансових звітах».

1 ГРУПА
Метод амортизації основних засобів та нематеріальних активів	Прямолінійний, виробничий, кумулятивний, зменшення залишкової вартості, прискорене зменшення залишкової вартості
Метод оцінки вибуття запасів	Ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів, середньозваженої собівартості, метод FIFO, нормативних затрат, ціни продажу.
Метод визначення величини резерву сумнівних боргів	Використання абсолютної суми сумнівної заборгованості, використання коефіцієнту сумнівності.
Метод оцінки активів та зобов’язань в операціях пов’язаних сторін	Порівняної неконтрольованої ціни, ціни перепродажу, «Затрати плюс», балансової вартості

2 ГРУПА
Межа суттєвості	Визначається відповідним П(с)БО та наказом керівника.
Тривалість операційного циклу	Підприємство встановлює самостійно.
Методи амортизації інших необоротних активів	Прямолінійний; виробничий; 50% вартості в 1-му місяці використання об’єкта та 50 % - в місяці його вилучення із активів; 100% вартості в першому місяці використання об’єкта
Строк корисного використання основних засобів та нематеріальних активів	Підприємство встановлює самостійно.
Спосіб розрахунку коефіцієнта сумнівності	Визначення частки безнадійних боргів в чистому доході; класифікація дебіторської заборгованості по строкам її непогашення; визначення середньої частки списання протягом періоду на суму дебіторської заборгованості на початок періоду за попередні 3-5 років
Суттєвий час	Підприємство встановлює самостійно час.
Кваліфікаційні активи	Підприємство встановлює самостійно

Рис. 1 – Методи реалізації облікової політики

За умов багаторівневого регулювання бухгалтерського обліку систему формування облікової політики можна подати як сукупність потоків зовнішнього законодавчого та внутрішнього нормативно-методичного забезпечення виробничої системи щодо формування організації та технології бухгалтерського обліку.

Рис. 2 − Зміни облікової політики та відображення впливу облікової політики у фінансовій звітності

Модель формування облікової політики базується на принципах системного підходу i передбачає розгляд системи, таким чином: зовнішнє середовище (економічна, технологічна, соціальна політика) впливає на систему в межах правового поля через входи. Виходом із системи є інформація про стан господарських подій на певну дату, на основі якої складається фінансова звітність. Такий підхід орієнтує на комплексний розгляд облікової політики з позиції її впливу на результативність діяльності підприємства — забезпечення обліковою інформацією менеджменту та складання фінансової звітності.