Хаджинова Ю.Э.

научный руководитель:

Секирина Н.В.

Донецкий национальний университет экономики и торговли

имени Михаила Туган-Барановского

ФОРМИРОВАНИЕ ИНФОРМАЦИИ ПО ДАННЫМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЛЯ СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

В настоящее время достаточно актуальным является вопрос организации показателей налоговой отчетности по налогу на прибыль, поскольку отсутствуют нормативные акты, которые бы определяли методику формирования в бухгалтерском учете показателей налоговой отчетности.

Принятие Налогового кодекса полностью не решает данный вопрос.

Действующим Планом счетов не предусмотрено ведение бухгалтерского учета с учетом особенностей налогового учета по налогу на прибыль. В нем имеются только счета 17 «Отсроченные налоговые активы» и 54 «Отсроченные налоговые обязательства», наличие которых не решает проблемы, поскольку они используются лишь для определения разницы по налогу на прибыль по данным налоговой и финансовой отчетности.

Основным нормативным документом, регулирующим ведение бухгалтерского учета по налогу на прибыль, являются выданные Министерством финансов Украины Рекомендации по бухгалтерскому учету валовых доходов и расходов[1], которые носят консультативный характер.

Исследованием вопросов организации учета показателей налоговой отчетности по налогу на прибыль по данным бухгалтерского учета занимались такие ученые: А.Алексеева, Ф.Бутынец, П.Гнатюк, Т. Слезко,

М. Демьяненко, Д. Свидерский.

Целью данной статьи является обоснование основных положений организации бухгалтерского учета для составления финансовой и налоговой отчетности по налогу на прибыль предприятия.

Приведенные авторы, осуществляют попытки приблизить два вида учета, с этой целью предлагают осуществить следующие мероприятия:

1) Разграничить информацию отдельно для финансовой и налоговой отчетности. Для этого использовать дополнительные субсчета к действующему Плану счетов. По моему мнению, это будет способствовать ускорению проведения учетных работ, поскольку не нужно будет дублировать информацию отдельно для налогового и финансового учета.

2) Ведение отдельных счетов учета валовых доходов и валовых расходов, предусмотренное Рекомендациями, нецелесообразно, поскольку увеличивается объем учетных работ. Необходимую информацию можно получить согласно типовым бухгалтерским записям при формировании отдельных показателей Декларации.

3) Использование счетов класса 8 вместе со счетами класса 9 увеличивает объем учетных работ. Кроме того, ведение счета 84 «Прочие затраты» усложняет формирование отдельных показателей Декларации по налогу на прибыль. [3]

4) При формировании показателей валовых доходов предприятия, в Рекомендациях используется информация бухгалтерского учета об оплате заказчиками продукции, независимо от того, была ее отгрузка или нет. В конце отчетного периода информация корректируется на стоимость оплаченной продукции в отчетном периоде, минус которая была отгружена в прошлом отчетном периоде и плюс стоимость отгруженной продукции в отчетном периоде, которая не была оплачена.

Более целесообразно, когда для определения сумм валовых доходов используется информация за отчетный период без НДС и разница в остатках сумм предварительной оплаты за нереализованную продукцию на начало отчетного периода (минус) и на конец отчетного периода (плюс).При этом без соответствующего контроля и расчетов исправляются возможные ошибки предыдущего отчетного периода при формировании валовых доходов, отражается возврат соответствующих сумм оплаты.

5) В случае, если расходы следует отражать в финансовой отчетности и не включать в валовые расходы, то их учет ведется на отдельном субсчете класса 9 и в состав валовых расходов они не включается.[2]

Использование элементов данной методики учета показателей для налоговой отчетности не требует дополнительных затрат труда, способствует увеличению достоверности показателей, которые одновременно формируются для финансовой и налоговой отчетности, вследствие единой информации первичных бухгалтерских документов. Для этого в План счетов предприятия вводятся соответствующие субсчета, определенные в учетной политике.

Я считаю, что применение в практике приведенных изменений будет способствовать отсутствию дублирования информации при ведении финансового и налогового учета, что поспособствует сокращению затрат времени на составление отчетности.

Литература:

1) Рекомендации по бухгалтерскому чету валовых расходов и валовых доходов, утвержденных приказом Министерства финансов Украины от 04.08.97 г. № 168.

2) Свидерский Д.Основы организации учета показателей налоговой отчетности по налогу на прибыль по данным бухгалтерского учета/Д.Свидерский//Бухгалтерский учет и аудит. 2011 №1.

3) Нечай П.Облік валових доходів та витрат підприємницької діяльності/П.Нечай: автореф. К.,2002 р.