Економічні науки/7. Облік і аудит

Проценко Ю.В.

Дніпропетровський державний аграрний університет, Україна

Удосконалення обліку фінансових результатів

Сучасні наукові дослідження у вітчизняній теорії і практиці не повною мірою враховують особливості сучасного стану реформування бухгалтерського фінансового обліку стосовно засад національних Положень (стандартів) бухгалтерського обліку (П(С)БО), зокрема П(С)БО, якими регламентуються правила ведення обліку доходів і витрат та визначення фінансового результату діяльності підприємства. Це обумовлено одночасним функціонуванням двох методик визначення фінансового результату діяльності підприємства (окремо для складання фінансової і податкової звітності), рівнем застосування інформаційних технологій в обліку. Важливі аспекти теорії і практики обліку та аналізу фінансових результатів на сьогодні потребують проведення подальших досліджень і розробок у напрямі їх удосконалення. До них слід віднести: відсутність єдиного підходу до визначення класифікації видів діяльності при формуванні фінансових результатів; оптимізацію обліку фінансових результатів як важливого джерела інформації для прийняття управлінський рішень.

Наявність невідповідностей і неточностей у діючій системі обліку фінансових результатів діяльності призводять до помилок в оцінках й у відповідних прийнятих економічних рішеннях. З метою запобігання викривленню показників у обліку доцільно дослідити ці особливості і на базі отриманих даних внести зміни до відповідних законів та нормативних актів.

Для визначення фінансового результату діяльності підприємства необхідно зіставити доходи і витрати звітного періоду. Насамперед слід розглянути, що розуміється під доходами і витратам, чи однаковий набір подій, що визнаються доходами чи витратами для бухгалтерського і податкового обліку. Бухгалтерський підхід до цієї проблеми залишає відносну свободу дій: підприємство самостійно може вирішувати, що враховувати як дохід, а що - як витрати. Як правило, моменти визнання і склад доходів і витрат у бухгалтерському обліку уточнюється в положенні про облікову політику підприємства. Податковий підхід чітко закріплює поняття доходів і витрат (ст. 4 і 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"), а інше розуміння цих категорій є порушенням закону.

Фінансовий результат у бухгалтерському обліку складається з результатів основної діяльності, фінансових операцій, іншої звичайної діяльності і від надзвичайних подій. Відповідно до Інструкції від 30.11.1999р. № 291 "Про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств", для обліку й узагальнення фінансових результатів підприємства від звичайної діяльності і надзвичайних подій призначений рахунок 79 "Фінансові результати", що має субрахунки: 791 "Результат операційної діяльності"; 792 "Результат фінансових операцій"; 793 "Результат іншої звичайної діяльності ”, 794 "Результат надзвичайних подій".

Але якщо ми подивимось у П(С)БО 3 “Звіт про фінансові результати ”, то можемо побачити, що діяльність підприємства поділяється на: звичайну діяльність і надзвичайну.

Звичайна діяльність у свою чергу поділяється на операційну діяльність, інвестиційну діяльність, фінансову.

На відміну від визначеної П(С)БО 3 “Звіт про фінансові результати ” класифікації, План рахунків виділяє іншу операційну та іншу звичайну діяльність.

Відповідно до інструкції № 291 на субрахунку 791 “Результат операційної діяльності” визначається як прибуток (збиток) від основної діяльності підприємства, але на цьому субрахунку показують у порядку закриття і результати від іншої операційної діяльності.

Можемо побачити, що на субрахунку 792 “Результат фінансових операцій” відображаються не тільки результати, які відносяться до фінансових, але і частково до інвестиційних (рахунки 72 “Доход від участі в капіталі” і 96 “Втрати від участі в капіталі”).

На субрахунку 793 “Результат іншої звичайної діяльності” закриваються рахунки 74 “Інші доходи” та 97 “Інші витрати”. Так згідно П(С)БО 3 “Звіт про фінансові результати” у статті “Інші доходи” показується доход від реалізації фінансових інвестицій, доход від неопераційних курсових різниць та інші доходи, які виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства. Тобто можемо спостерігати, що на субрахунку 793 “Результат іншої звичайної діяльності” частково відображаються і доходи і витрати від інвестиційної діяльності.

Фінансові інвестиції є найбільш вагомою складовою інвестиційної діяльності. Вони можуть приносити значні прибутки підприємству при вигідному їх залученні в інші підприємства. Але План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств не виділяє конкретних рахунків на яких би відображався результат від інвестиційної діяльності.

На жаль, за таких умов, підприємство не може чітко та наочно перевірити доцільність залучення інвестицій та прослідкувати їх ефективність

Для того, щоб чітко бачити з яких саме доходів складається фінансовий результат від звичайної діяльності пропонуємо зробити наступні дії.

Перш за все, розділити результати від операційної та іншої операційної діяльності, які відносяться до субрахунку 791 “Результат операційної діяльності” на:

- 791/1 “Результат операційної (основної) діяльності”;

- 791/2 “Результат від іншої операційної діяльності”.

При визначенні фінансового результату підприємство не розділяє конкретно доходи і витрати від інвестиційної діяльності. Мабуть, доцільніше було б змінити назви у Плані рахунків бухгалтерського обліку. Так, наприклад, залишити субрахунок 792 “Результат фінансових операцій” і на ньому відповідно вести облік усіх фінансових операцій, тобто з частиною тих, що входять до субрахунку 793 “Результат іншої звичайної діяльності”. А щодо субрахунку 793 змінити йому назву на “Результат від інвестиційної діяльності”, де обліковувати тільки все те, що пов’язано з інвестиційною діяльністю.

Із всього вищесказаного можна зробити висновок, що будь-яке підприємство може перевірити доцільність кожного із видів діяльності завдяки детальному аналізу субрахунків рахунку 79 “Фінансові результати”, визначити оптимальну величину та шляхи покриття збитків від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.

Литература:

1. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств та організацій: наказ Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. №291 // Все про бухгалтерський облік. – 2009. – 27 лют. (№20). – С. 2-36, 45-76.

2. План рахунків бухгалтерського обліку: наказ Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. №291 // Все про бухгалтерський облік. – 2009. – 27 лют. (№20). – С. 37-44.

3. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати»: наказ Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. №87// Все про бухгалтерський облік. – 2009. – 30 січ. (№10). – С. 18-22.

4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід»: наказ Міністерства фінансів України від 29.11.99р. № 290 // Все про бухгалтерський облік. – 2009. – 30 січ. (№10). – С. 72-74.

5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати»: наказ Міністерства фінансів України від 31.12.99р. № 318 // Все про бухгалтерський облік. – 2009. – 30 січ. (№10). – С. 75-79.

6. Про оподаткування прибутку підприємств[Електронний ресурс]: закон України: від 28.12.1994р. №334/94-ВР// Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=334%2F94-%E2%F0&zahyst=4/UMfPEGznhhULJ.ZiyL6OPYHdlsYsFggkRbI1c.-Дата доступу: лют. 2010. – Назва з екрана.

7. .Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні[Електронний ресурс]: закон України: від 16.07.99 р. №996-ХІV// Режим доступу:http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=996-14&zahyst=4/UMfPEGznhhULJ.ZiyL6OPYHdlsYsFggkRbI1c.-Дата доступу: лют. 2010. – Назва з екрана.