Костіна Д.Ю., к.е.н. Лукашова І.О.

Донецький університет економіки и торгівлі імені Михайла

Туган-Барановського, Україна

Проблемні питання щодо оподаткування супутніх

послуг при визначенні митної вартості товарів

Постановка проблеми. У сучасних умовах відкритості української економіки, її значної залежності від імпорту постає проблема не лише поповнення державного бюджету за рахунок митних платежів, а й захисту національного товаровиробника та забезпечення економічної безпеки держави на основі використання інструментів митної політики. Необхідна умова організації митної справи загалом та митного регулювання зокрема – правильне визначення митної вартості, зокрема супутніх послуг, які входять до складу митної вартості в цілях проведеного дослідження.

Метою написання цієї статті є спроба визначення складу супутніх послуг, які входять до митної вартості і як частна ціль визначення якою ставкою їх обкладати.

Аналіз останніх досліджень і публікацій. Наукові дослідження митної вартості перебувають на початковій стадії, тому її теоретична база є незначною. Так, митну справу вивчали такі українські та зарубіжні науковці: І. Г. Бережнюк, І. В. Бураковський, К. Н. Владімиров, А. Д. Войцещук, О. П. Гребельник, Л. В. Деркач, В. Г. Драганов, В. І. Дубчак, А. Д. Єршов, В. В. Заяц, В. М. Іванов, М. М. Каленський, А. І. Крисоватий, В. І. Мазуренко, В. Є. Новицький, П. В. Пашко, Й. Л. Рисіч, П. Т. Саблук, В. Д. Сикора, С. С. Терещенко, А. С. Філіпенко, С. І. Юрій та ін.

Проте, окремі аспекти митної оцінки в контексті митного регулювання залишаються поза увагою та потребують ґрунтовного дослідження. Зокрема, відсутній системний підхід до оцінки митної вартості, не визначен діючим законодавством чіткий перелік супутніх послуг, які включаються до складу митної вартості і таким чином впливають на її формування як бази нарахування митних податків і зборів.

Виклад основного матеріалу. Так, у п. 1.14 ст. 1 Закону України “Про податок на додану вартість” введено поняття “супутні послуги” – послуги, вартість яких включається відповідно до норм митного законодавства до митної вартості товарів, що експортуються або імпортуються [8].

Якщо звернутися до ст. 259 Митного кодексу України, то митна вартість товарів у ній визначається як заявлена декларантом або визначена митним органом вартість товарів, що переміщуються через митний кордон України, яка обчислюється на момент перетинання товарами митного кордону України відповідно до положень цього Кодексу [3].

До митної вартості товарів, що вивозяться (експортуються), відповідно до ч. 2 ст. 274 МКУ також включаються фактичні витрати, якщо вони не були раніше до неї включені [3]:

а) на навантаження, вивантаження, перевантаження, транспортування та страхування до пункту перетинання митного кордону України;

б) комісійні та брокерські винагороди;

в) ліцензійні та інші платежі за використання об’єктів права інтелектуальної власності, які покупець повинен прямо чи побічно здійснити як умову продажу (експорту) товарів, які оцінюються.

Для визначення митної вартості товарів за ціною угоди щодо товарів, які імпортуються, встановленої згідно зі ст. 267 МКУ додатково включаються, якщо вони не були раніше до неї включені, такі витрати:

1) витрати на доставку товарів до аеропорту, порту чи іншого місця ввезення товарів на митну територію України (вартість транспортування; витрати на навантаження, вивантаження, перевантаження і перевалку товарів; страхові суми);

2) витрати, понесені покупцем (комісійні та брокерські винагороди, за винятком комісійних за закупівлю товару; вартість пакування, включаючи вартість пакувальних матеріалів та робіт, пов'язаних із пакуванням та інше);

3) відповідна частина вартості таких товарів та послуг, які прямо чи побічно надаються покупцю безоплатно або за зниженою ціною для використання у зв'язку з виробництвом або продажем (відчуженням) на вивезення товарів, що оцінюються, якщо відповідна частина не була включена до заявленої ціни;

4) ліцензійні та інші платежі за використання об'єктів права інтелектуальної власності, які покупець (імпортер) прямо чи побічно повинен сплатити як умову продажу (відчуження) товарів, що оцінюються;  

5) відповідна частина прибутку від будь-якого подальшого перепродажу, передачі чи використання товарів, що оцінюються, на митній території України, яка прямо чи побічно йде на користь продавця.  

Таким чином, звернення до ст.ст. 259, 267, 274 Митного кодексу України, які надають визначення митної вартості товарів, не дає роз’яснення поняттю “супутні послуги”, які відповідно до законодавчих змін мають включатися до митної вартості.

Аби з’ясувати, які ж транспортно-експедиторські послуги є супутніми, спробуємо звернутися до Закону України “Про транспортно-експедиторську діяльність” від 1 липня 2004 р., який визначає види послуг, що надаються експедиторами клієнтам. Так, ст. 1 цього Закону зазначає, що транспортно-експедиторські послуги – це робота, що безпосередньо пов’язана з організацією та забезпеченням перевезень експортного, імпортного, транзитного, або іншого вантажу за договором транспортного експедирування [1].  

У ч. 1 ст. 8 Закону “Про транспортно-експедиторську діяльність” зазначено, що експедитори надають клієнтам послуги відповідно до вимог законодавства України та держав, територією яких транспортуються вантажі, згідно з переліком послуг, визначеним у правилах здійснення транспортно-експедиторської діяльності, а також інші послуги, визначені за домовленістю сторін у договорі транспортного експедирування [1]. Це визначення також не дає визначення поняттю основних чи додаткових (супутніх) послуг. До того ж транспортно-експедиторські послуги можуть надаватися в сфері автомобільних, морських, річкових, залізничних та повітряних перевезень. І в кожній із цих галузей перелік супутніх послуг може різнитися.  

Навіть основні послуги, які відповідно до ч. 3 ст. 8 Закону “Про транспортно-експедиторську діяльність” надаються експедиторами за дорученням клієнтів включають більш узагальнюючий, приблизний перелік цих послуг (забезпечення оптимального транспортного обслуговування, а також організація перевезення вантажів різними видами транспорту територією України та іноземних держав; ведення обліку надходження та відправлення вантажів із портів, залізничних станцій, складів, терміналів або інших об’єктів та інше)[1].

Такий широкий перелік дає змогу довго вибирати, які ж послуги є супутніми.

Висновки. Таким чином відсутність чітко визначеного переліку супутніх послуг може стати на заваді проведенню правильних аналітичних розрахунків під час визначення митної вартості товарів.

Для визначеності в цій ситуації знадобиться втручання органів державної влади, які наділені правом законодавчої ініціативи або уповноважені давати офіційні роз’яснення податкового законодавства. Можна запропонувати декілька шляхів вирішення даного питання:

- внесення відповідних змін у такі законодавчі акти, як Митний кодекс України, Закон України “Про транспортно-експедиторську діяльність”, Закон України “Про податок на додану вартість” та інші нормативно-правові акти, що регламентують транспортно-експедиторську та експортно-імпортну діяльність. Цей спосіб вирішення проблеми є складним і довготривалим з огляду на законодавчу процедуру. Але він дозволить розставити всі крапки над “і”;  

- надання офіційного роз’яснення уповноваженим органом державної влади – Державною податковою адміністрацією України. Таке роз’яснення має враховувати всі особливості практичної діяльності експедиторів, оскільки вона здійснюється з використанням автомобільного, річкового, морського, залізничного та повітряного транспорту, і для кожного із зазначених видів транспорту супутні послуги будуть різними. В такому роз’ясненні, можливо, слід визначити, по-перше, які послуги експедиторів є супутніми, і, по-друге, які послуги є супутніми на кожному окремому виді транспорту.  

Будь-який шлях зніме законодавчу непевність в цьому питанні і дозволить уникнути складнощів при визначенні митної вартості товарів, а також при оподаткуванні.

Література:

1. Закон України «Про транспортно-експедиторську діяльність» Верховна Рада України  вiд 01.07.2004  № 1955-IV;

2. Войцещук Андрій Дмитрович. Фінансові оцінки та контроль митної вартості товарів : Дис... канд. екон. наук: 08.04.01 / Тернопільський держ. економічний ун-т. — Т., 2005. — 234арк. : рис. — Бібліогр.: арк. 186-203. (http://www.lib.ua-ru.net/diss/cont/239328.html#introduction);

3. http://www.mito.org.ua/rozdil_11/g48/ Митний кодекс України;

4. http://blog.liga.net/ - Визначення митної вартості імпортованих товарів - Блог Вадим Никишин;

5. http://www.uazakon.com/index.htm - Лист Комітета Верховної Ради України з питань фінансів і банківської діяльності «Щодо застосування окремих положень чинного законодавства з питань визначення митної вартості товарів при їх митному оформленні» від 02.04.2004 N 06-10/10-392;

6. http://www.yur-gazeta.com/ - Пошелюзний Сергій (юрист, юридична фірма “Потапенко та Партнери”). Супутні послуги – супутні проблеми // №7 (43) 27 квітня 2005 року;

7. http://www.uazakon.com/index.htm - Лист Державної Податкової Адміністрації України «Щодо оподаткування супутніх послуг та застосування до цих послуг нульової ставки податку на додану вартість» від 15.12.2005 N 25017/7/16-1517-26;

8. http://www.nau.ua/ - Лист, Витяг, Державної податкової адміністрації України «Щодо внесених змін до Закону України "Про податок на додану вартість» від) 06.08.2005 N 7497/6/15-2315.