Кривоконь О.С. , Глазко Н.Д. , Терещук Т.О.
Вінницький Національний Аграрний Університет, Україна
Аналіз
та регулювання стягування акцизу в Україні
Одним з невід'ємних
елементів податкових систем країн світу на сьогодні є індивідуальний
(нетоварний) акциз, який в Україні представлений акцизним збором.
Однією з причин,
надмірної уваги розвитку функціонування акцизного оподаткування є висока
фіскальність даного податку. Ще у XVII столітті французький економіст Ф.Демезон
відзначав, що акциз "здатен один принести казні стільки і навіть більше,
ніж усі інші податки". Фіскальна його функція проявляється в законодавстві
та ставках податку. У сучасних податкових системах акциз займає друге місце
після податку на додану вартість і за значенням, і за обсягом надходжень до
бюджету, тому що акцизним збором оподатковуються товари, які, як правило, не
належать до речей першої потреби і рівень рентабельності при виробництві яких
досить високий.
Акцизний збір був
введений в Україні з грудня 1991 року,
з прийняттям Закону України «Про
акцизний збір», який вступив у дію з 1992 pоку і разом з ПДВ замінив
податки з обороту і реалізації.
26 грудня 1992 р.
Урядом було прийнято Декрет КМУ „Про акцизний збір”, який діє на сьогодні, і
відповідно до якого акцизний збір - це непрямий податок на високорентабельні та
монопольні товари (продукцію), що включається у ціну цих товарів (продукції).
Перелік товарів (продукції), на які встановлюється акцизний збір, та його
ставки затверджує Верховна Рада України кожен звітний рік.
Акцизний збір як
один із непрямих податків має свої переваги та недоліки. До переваг, в першу
чергу, можна віднести високу
імовірність повного і швидкого надходження коштів до бюджету. Крім яскраво
вираженої фіскальної функції він
виконує ще й регулюючу та, в певній мірі, стимулюючу функції,
використовуючи податкові пільги для окремих галузей економіки. А негативним
явищем є зростання цін, у зв’язку з підвищенням ставок.
Суми акцизного збору
з ввезених на територію України товарів зараховуються до державного бюджету, а
з товарів, вироблених в Україні, - до місцевого бюджету за місцем їх
виробництва і державного бюджету у співвідношеннях, встановлених Верховною
Радою України та Бюджетним кодексом України.
У 1996 р. відповідно
до Закону України "Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові
вироби", з'явились марки акцизного збору - спеціальні знаки, якими
маркуються алкогольні напої та тютюнові вироби; її наявність на цих товарах
підтверджує сплату акцизного збору.
Відповідно до Постанови Кабінету Міністрів
«Про затвердження нових зразків марок акцизного збору для алкогольних
напоїв і тютюнових виробів вітчизняного та імпортного виробництва і внесення
змін до деяких постанов Кабінету Міністрів України» від 21.05.2008 р.
встановлено нові ціни на марки акцизного збору.
Так, ціна на марки акцизного збору збільшилась в 2,7 разів і становить за 1
акцизну марку для алкогольних напоїв 0,103 грн., для тютюнових виробів – 0,055
грн.
Нагадаємо, що вартість однієї марки акцизного збору для алкогольних напоїв
становила 0,037 грн., а на тютюнові вироби – 0,022 грн.
Згідно з Указом
Президента України "Про введення марок акцизного збору на алкогольні напої
та тютюнові вироби" від 18 вересня 1995 р. № 349/95 реалізація на
території України імпортних алкогольних напоїв та тютюнових виробів без
наявності марок акцизного збору забороняється. В іншому випадку товари
підлягають конфіскації чи знищенню.
Зробивши розгляд та аналіз нормативної бази стосовно акцизного збору, можна
зазначити, що станом на 30.01.2009 р. в
законодавстві України щодо акцизного збору відбулися значні зміни.
Державна
податкова адміністрація України у листі від 02.02.2009 р. № 1910/7/21-0117
“Щодо законодавчих змін в оподаткуванні акцизним збором” надає роз’яснення щодо застосування Закону України від
25.12. 2008 року № 797-VI “Про внесення змін до деяких законів України з питань
оподаткування ” (далі – Закон № 797), що набув чинності з 10. 12.2009 р.
Нормами зазначеного
Закону вносяться зміни до 4 законів про ставки акцизного збору, якими
підвищуються ставки на спирт, алкогольні напої, пиво, тютюнові вироби, бензини
моторні, нові автомобілі та кузови до них.
Крім цього,
зазначимо, що у січні - жовтні 2009 року до Зведеного бюджету України органами
державної податкової служби мобілізовано акцизного збору з вироблених в Україні
товарів на суму 14 023,0 млн. грн., що на 67,6 відсотка більше, ніж у
відповідному періоді 2008 року. Зокрема, за рахунок акцизів на тютюнову
продукцію отримано 6 млрд. 631,5 млн. грн., що більше на 159,8 відсотка (4
078,9 млн. грн.) порівняно з аналогічним періодом торік. Від акцизів на
лікеро-горілчану продукцію надійшло 3 млрд. 295,0 млн. грн. - зростання на 13,9
відсотка (403,8 млн. грн.).
Підвищення ставок
акцизного збору на тютюнові вироби вплинуло на збільшення надходжень цього
збору з виробів вітчизняного виробництва з 2,3 млрд. грн. – у 2007 році до 3,4 млрд. грн. – у 2008
році та 8,5 млрд. грн. – у 2009 році. В період з 2007 по 2009 роки зросла
питома вага надходжень від тютюнових виробів в загальних надходженнях акцизного
збору з вироблених в Україні товарів з 26
до 47 %.
Протягом 2009 року підрозділами податкової міліції з незаконного обігу
вилучено тютюнових виробів на загальну суму 14 млн. грн., у тому числі за
результатами проведених спільно з іншими контролюючими та правоохоронними
органами заходів вилучено незаконно переміщених через державний кордон України
тютюнових виробів на загальну суму 5,1 млн. гривень.
Отже, за 2009 рік до Загального фонду Державного бюджету України
мобілізовано акцизного збору: з вироблених в Україні товарів на суму 14,1 млрд.
грн., забезпечено виконання бюджетного розпису на 109,3 відсотка; з
імпортованих на митну територію України товарів - 666 млн. грн., виконання
бюджетного розпису склало 146 відсотків. Із ввезених в Україну товарів до
загального фонду державного бюджету надійшло акцизного збору в 1,9 рази більше,
ніж за січень – грудень 2008 року і склало 666 млн. гривень
У січні 2010 року до
Зведеного бюджету України органами державної податкової служби мобілізовано
акцизного збору з вироблених в Україні товарів на суму 1 862,7 млн. грн., що на
76,9 відсотка більше, ніж відповідного періоду 2009 року.
Отже, проаналізувавши все вище зазначене
можна зробити висновки, що у зв’язку з
останніми змінами до законів, що регулюють нарахування та сплату акцизного
збору помітно збільшились ставки даного податку на всі підакцизні товари, що
зумовило і збільшення надходжень до бюджету. Але така ситуація може призвести
до розширення сектору нелегального виробництва та в деякій мірі монополізму.
Тому в Україні слід і надалі розробляти нові методи удосконалення системи
оподаткування.
Література:
1. Буханевич О. Щодо законодавчих змін в оподаткування
акцизним збором // Вісник податкової служби України. – 2009. -
№5. – С.6-7.
2. Про запровадження
марок акцизного збору нового зразка для алкогольних напоїв та тютюнових виробів»: Постанова Кабінету
Міністрів України від 12 березня 2008 р. N 179 зі змінами і доповненнями.
3. Про акцизний збір на алкогольні і тютюнові вироби: Закон
України від 15.09.95 р. № 329/95-ВР зі змінами і доповненнями.
4. Про акцизний збір: Декрет КМУ від 26 грудня 1992 року N 18-92//ВВР, 1993,
N10.