Кондратенко Ю.О., науковий керівник Мельник В.В.

ДВНЗ «Київський національний економічний університет ім. Вадима Гетьмана» Криворізький економічний інститут, Україна

Техніка складання Звіту про фінансові результати в Україні

Метою складання звіту про фінансові результати є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки підприємства за звітний період.

Звіт про фінансові результати має надавати достовірне і повне уявлення про доходи, витрати і фінансові результати діяльності підприємства. Інформація, наведена у фінансовій звітності, вважається достовірною, якщо вона не містить помилок і перекручень, здатних вплинути на рішення користувачів звітності.

Інформація, що міститься у фінансовій звітності, ґрунтується на даних синтетичного і аналітичного обліку і має бути тотожна їй.

Доходи та витрати звичайної діяльності відображаються у звіті про фінансові результати в окремих рядках, тобто розгорнуто. А у статтях, присвячених надзвичайним подіям, показується згорнуто прибуток або збиток від таких операцій.

Звіт про фінансові результати складається з трьох розділів, кожний з яких розкриває певний аспект доходів, витрат і фінансових результатів підприємства.

Перший розділ «Фінансові результати» визначає усі доходи і витрати, прибутки та збитки підприємства, які мали місце у звітному періоді. Додатково показуються відповідні показники за попередній період.

Розділ І містить показники по операційній діяльності, тобто основній діяльності підприємства, по фінансовій діяльності підприємства і визначає:

- фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування: прибуток чи збиток;

- податок на прибуток від звичайної діяльності;

- фінансові результати від звичайної діяльності: прибуток чи збиток;

- надзвичайні доходи чи витрати;

- податки з надзвичайного прибутку;

- чистий прибуток чи збиток.

За умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена, доход у Звіті про фінансові результати відображається в момент надходження активу або погашення зобов’язання, які призводять до збільшення власного капіталу підприємства (крім зростання капіталу за рахунок внесків учасників).

За умови, що оцінка витрат може бути достовірно визначена, витрати відображаються у Звіті про фінансові результати в момент вибуття активу або збільшення зобов’язання, які призводять до зменшення власного капіталу підприємства (крім зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками).

Згортання доходів і витрат не дозволяється, крім випадків, передбачених відповідними положеннями (стандартами). Показники про непрямі податки, вирахування з доходу, собівартість, витрати і збитки наводяться у дужках.

Порядок заповнення І розділу звіту наведено в табл. 1.

Таблиця 1

Техніка складання розділу І «Фінансові результати» Звіту про фінансові результати

Стаття	Код рядка	Підстава для заповнення
		Використання рахунків витрат класу 8	Використання рахунків витрат класу 9
1	2	3	4
Дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг	010	Обороти за субрахунками: Кт 701
		Кт 702
		Кт 703
Податок на додану вартість	015	Обороти за рахунками (субрахунками) Дт 701,702,703 Кт 64 Дт 701,702,703 Кт 704
Акцизний збір	020
	025
Інші вирахування з доходу	030
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	035	Рядок 010 – рядки 015, 020, 025, 030 або Дт 70 Кт 44
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	040	Обороти Дт 791 Кт 26 Дт 791 Кт 28 Дт 791 Кт 23	Субрахунки 901 902 903
Валовий: прибуток	050	Рядок 035 – рядок 040
Збиток	055
Інші операційні доходи	060	Рахунок 71
		Обороти	Рахунки
Адміністративні витрати	070	Дт 791 Кт 80-84	92
Витрати на збут	080	Дт 791 Кт 80-84	93
Інші операційні витрати	090	Дт 791 Кт 80-84	94
Фінансові результати від операційної діяльності		Субрахунок 791 або рядок 050 (055) + (-) рядки 060, 070,080,090
Прибуток	100
збиток	105
Дохід від участі в капіталі	110	Обороти: Дт 72 Кт 441 Дт 73 Кт 441 Дт 74 Кт 441
Інші фінансові доходи	120
Інші доходи	130
Фінансові витрати	140	Дт 79 Кт 85	Рахунок 95
Втрати від участі в капіталі	150	Дт 79 Кт 85	Рахунок 96
Інші витрати	160	Дт 79 Кт 85	Рахунок 97
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування :		Рядок 100 (105) + (-) рядки 110, 120, 130, 140, 150, 160
Прибуток	170
збиток	175
Податок на прибуток від звичайної діяльності	180	Дт 79 Кт 85	Дт 79 Кт 981
Фінансові результати від звичайної діяльності:		Обороти за субрахунками: Дт 791, 792, 793 – Кт 441
Прибуток	190
Збиток	195	Дт 442 – Кт 791,792,793 або рядок 170 (175) – рядок 180
Надзвичайні: доходи	200	Рахунок 75
Витрати	205	Дт 794 – Кт 85	Рахунок 99
Податки з надзвичайного прибутку	210	Дт 794 – Кт 85	Субрахунок 982
Чистий: прибуток	220	Обороти Дт 79 – Кт 441 Дт 442 – Кт 79 або рядок 190 (195) + (-) рядки 200, 205, 210
збиток	225

У ІІ розділі «Елементи операційних витрат» наводяться відповідні елементи операційних витрат (на виробництво і збут, управління та інші операційні витрати), яких зазнало підприємство в процесі своєї діяльності протягом звітного періоду за вирахуванням внутрішнього обороту, тобто за вирахуванням тих витрат, які становлять собівартість продукції (робіт, послуг), що вироблена і спожита самим підприємством. Собівартість реалізованих товарів, запасів, іноземної валюти у цьому розділі не наводиться.

Рахунки класу 8 застосовують для заповнення другого розділу Звіту про фінансові результати. Показник рядка 270 Звіту про фінансові результати формують за даними рахунка 84. Рахунок 84 «Інші операційні витрати» призначено для обліку операційних витрат, що не відображаються на інших рахунках класу 8. Зокрема, до інших операційних витрат включається сума фінансових санкцій тощо.

Порядок заповнення ІІ розділу звіту наведено в табл. 2.

Таблиця 2

Порядок заповнення розділу ІІ «Елементи операційних витрат» Звіту про фінансові результати

Елементи операцій-них витрат	Код рядка	Зміст
Матеріаль-ні затрати	230	Цей рядок заповнюється за даними сум, відображених за дебетом рахунку 80 «Матеріальні затрати». Відображається вартість витрачених у виробництві (крім продукту власного виробництва): - сировини й матеріалів, які використані як основні й допоміжні матеріали; - купованих напівфабрикатів та комплектуючих виробів; - придбаних палива й енергії всіх видів, які використані на технологічні та інші операційні цілі, в тому числі на вироблення з палива тепло- та електроенергії, що спожиті в операційній діяльності підприємства; - тари й тарних матеріалів; - будівельних матеріалів, які використані як основні та допоміжні матеріали в операційній діяльності підприємства; - запасних частин, які використані для ремонту основних засобів, інших необоротних матеріальних активів та малоцінних і швидкозношуваних предметів підприємства; - товарів, використаних для виробничо-господарчих потреб, тобто без продажу іншим особам; - виконаних для підприємства робіт і послуг виробничого та невиробничого характеру (здійснення окремих операцій з виробництва продукції, оброблення сировини й матеріалів); - проведення іспитів з випробування сировини й матеріалів, які використовуються у виробництві; - транспортні послуги, які є складовою технологічного процесу виробництва
Витрати на оплату праці	240	Цей рядок заповнюється за даними сум, відображених по рахунку 81 «Витрати на оплату праці». Показуються витрати на оплату праці, до яких включаються: - витрати на виплату основної заробітної плати персоналу відповідно до системи оплати праці, прийнятої на підприємстві; - витрати на виплату додаткової заробітної плати персоналу (премії, заохочення тощо) відповідно до системи оплати праці, прийнятої на підприємстві; - витрати на гарантійні та компенсаційні виплати персоналу, пов’язані з індексацією заробітної плати тощо, в порядку і розмірах, передбачених законодавством; - витрати на оплату щорічних відпусток персоналу підприємства або щомісячні відрахування на створення забезпечення майбутніх виплат відпусток; - витрати на виплати персоналу підприємства за невідпрацьований час, що передбачені законодавством; - інші витрати на оплату праці, які визнаються елементами витрат на оплату праці
Відраху-вання на соціальні заходи	250	Цей рядок заповнюється за даними сум, відображених за дебетом рахунку 82 «Відрахування на соціальні потреби». Відображаються: - відрахування на обов’язкове державне пенсійне страхування; - відрахування на обов’язкове соціальне страхування; - відрахування на обов’язкове соціальне страхування на випадок безробіття; - відрахування на індивідуальне страхування працівників за рахунок підприємства
Амортиза-ція	260	Відображаються: - сума нарахованої амортизації основних засобів; - інших необоротних матеріальних і нематеріальних активів, які прямо включаються до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), до затрат допоміжних (підсобних) виробництв, до виробничих накладних витрат, адміністративних і збутових витрат
Інші операційні витрати	270	Відображуються: - вартість робіт, послуг сторонніх організацій, сума податків, зборів (обов’язкових платежів), крім податку на прибуток, втрати від курсових різниць, знецінення запасів, псування цінностей, списання та зниження цін активів, сума фінансових санкцій тощо; - страхові компанії відображають витрати на перестрахування та виплату страхових сум та страхових відшкодувань
Усього	280	Сума рядків 230, 240, 250, 260, 270

Розділ III Звіту про фінансові результати заповнюють акціонерні товариства, прості акції або потенційні прості акції яких відкрито продаються та купуються на фондових біржах, включаючи товариства, які перебувають у процесі випуску таких акцій. У проміжній (квартальній) фінансовій звітності наводяться показники, передбачені пунктами 42 і 43 П(С)БО №3.

Порядок заповнення ІІІ розділу звіту наведено в табл. 3.

Таблиця 3

Порядок заповнення розділу ІІІ «Розрахунок показників прибутковості акцій» Звіту про фінансові результати

Показник	Код рядка	Зміст
Середньорічна кількість простих акцій	300	Наводиться середня кількість простих акцій, які перебували в обігу протягом звітного періоду. Цей показник визначається як сума добутків кількості простих акцій, що перебувають в обігу протягом звітного періоду в днях, на часовий зважений коефіцієнт
Скоригована середньорічна кількість простих акцій	310	Показується середньорічна кількість простих акцій в обігу, скоригована на середньорічну кількість потенційних простих акцій
Чистий прибуток (збиток), що припадає на одну просту акцію	320	Наводиться показник, який розраховується діленням різниці між сумою чистого прибутку (збитку) і сумою дивідендів на привілейовані акції на середньорічну кількість простих акцій в обігу
Скоригований чистий прибуток (збиток), що припадає на одну просту акцію	330	Відображується показник, який розраховується діленням скоригованого чистого прибутку (збитку) на скориговану середньорічну кількість простих акцій в обігу
Дивіденди на одну просту акцію	340	Відображується показник, який розраховується шляхом ділення суми оголошених дивідендів на кількість простих акцій, за якими сплачуються дивіденди

Література:

1. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. № 996.

2. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 р. № 87.

3. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 р. № 87.

4. Гольцова С.М., Плікус І.Й. Звітність підприємств: Навчал. посіб. - К.: «Центр навчальної літератури», 2004. - 292 с.

5. Домбровський В.М. Звітність підприємств: навч.-метод. посібник для сам ост. вивч. диск. - К.: КНЕУ, 2001. - 195 с.