Чорна А.А., Гатеж С.А.

Науковий керівник Корбутяк А.Г.

Буковинська державна фінансова академія

Особливості проведення ABC - аналізу, як одного з найефективніших методів контролінгу

В сучасних умовах господарювання, відчуваючи важкі наслідки світової фінансової кризи, кожне підприємство змушене концентрувати свою увагу тільки на найважливіших і найпріорітетніших напрямках. Зниження доходів населення зумовило необхідність підприємств економити на видатках з метою зниження собівартості продукції. Тому зараз дуже гостро постає питання вибору такого методу контролінгу за допомогою якого підприємство могло б найбільш ефективно розподілити пріоритети і виділити найвагоміші елементи затрат,найважливіші види сировини і матеріалів, найрентабельнішу продукцю, найефективніші напрями капіталовкладень.

Таким методом є АВС-аналіз, який дозволяє класифікувати бізнес-ресурси фірми у залежності від їх значущості.

Дослідженням даного питання займались такі вчені, як Окландер М.А., Пономарьов Ю.В., Стерлігова А. , Терещенко О.О. та інші [1].

Основними завданнями даної статті є:

1) визначити сутність і особливості методу АВС-аналізу;

2) виділити основні категорії класифікації ресурсів за даним методом;

3) поетапно розглянути проведення процедури аналізу за даним методом;

4) виділити сильні та слабкі сторони такого аналізу.

Найбільш поширеним методом аналізу для виявлення результатів діяльності та причин виникнення проблем є метод АВС-аналізу.

ABC-аналіз (Activity Based Costing) (метод поопераційного калькулювання) — функціонально-організаційна форма оптимізації абсолютної величини та структури затрат підприємства, що являє собою технологію обґрунтування та прийняття управлінських фінансових рішень щодо цільової локалізації затрат суб’єкта господарювання по центрах затрат з метою оцінювання обґрунтованості їх величини та виявлення резервів їх зменшення за мінімальних додаткових затрат [2].

АВС-аналіз ґрунтується на принципі дисбалансу, при проведенні якого будується графік залежності сукупного ефекту від кількості елементів. Такий графік називається кривою Парето, кривою Лоренца або ABC-кривою. За результатами аналізу асортиментні позиції ранжируються і групуються в залежності від розміру їхнього вкладу в сукупний ефект. У логістиці ABC-аналіз зазвичай застосовують з метою відстеження обсягів відвантаження певних одиниць і частоти звернень до тієї чи іншої позиції асортименту, а також для ранжирування клієнтів за кількістю або обсягом зроблених ними замовлень. Завдяки цьому АВС-аналіз дозволяє виявити та оцінити незначне число кількісних величин, які є найціннішими та мають найбільшу питому вагу у загальній сукупності вартісних показників.

Результатом АВС аналізу є групування об'єктів за ступенем впливу на загальний результат. Згідно з цим методом ресурси ділять на три категорії:

А — запаси, які є найціннішими з погляду їх вартості, однак можуть використовуватися підприємством у незначній кількості в натуральному виразі;

В — середні за величиною запаси як у кількісному, так і в грошовому виразі;

С — запаси з найбільшою часткою в натуральному виразі, однак незначні з погляду їх вартості.

По суті, ABC-аналіз - це ранжування асортименту за різними параметрами. Ранжувати таким чином можна і постачальників, і складські запаси, і покупців, і тривалі періоди продажів - все, що має достатню кількість статистичних даних.

Економічний зміст досліджень у рамках АВС-аналізу зводиться до того, що максимальний ефект досягається при вирішенні завдань, що відносяться до групи А.

При цьому клас А може складати близько 20% загальної кількості асортиментних позицій, на які приходиться 80% товарообігу. Клас В - це майже 30% позицій, що забезпечують майже 10% об’єму реалізованого товару. Решта одиниць найменувань з низьким товарообігом формує клас С. Він складає не менше 10% обороту і 50% від сукупності аналізованих позицій.

Графічна інтерпретація ABC-аналізу представлена на Рис. 1. Слід зазначити, що вказаний порядок класифікації не є догмою. Залежно від ситуації можна виходити з інших критеріїв (наприклад, для класу А вони можуть бути такими - 8/80, 15/80, 10/70).

Кількість асортименту товару

Вартість реалізованого товару чи запасу

Рис. 1. Графічна інтерпретація АВС-аналізу асортименту товару

Зрозуміло, що найбільші резерви зниження затрат за елементом «сировина та матеріали» можуть бути виявлені при аналізі
А-сировини. Для встановлення даних резервів підбирається відповідний каталог заходів:

- детальніша оцінка втрат сировини (матеріалів) на кожній стадії виробництва;

- мінімізація втрати якості сировини (матеріалів);

- обрахунок норм витрат за методом нуль-базис бюджетування;

- підбір більш економних технологій;

- оптимізація запасів;

- переговори з постачальниками на предмет зниження закупівельних цін;

- пошук альтернативних постачальників;

- більш жорсткий контроль за збереженням сировини (матеріалів).[4]

З метою більшої стандартизації процедури даного аналізу розроблено ряд етапів, які він повинен проходити:

1 етап. Визначення мети аналізу.

2 етап. Визначення дій за підсумками аналізу.

3 етап. Вибір об'єкту і параметру аналізу. Зазвичай об'єктами АВС аналізу є постачальники, товарні групи, товарні категорії, товарні позиції. Кожен з цих об'єктів має різні параметри опису і виміру: обсяг продажів (у грошовому або кількісному вимірі), дохід (у грошовому вимірі), товарний запас, оборотність і т. д.

4 етап. Складання рейтингового списку об'єктів за спаданням значення параметра.

5 етап. Розрахунок частки параметра від загальної суми параметрів з накопичувальним підсумком. Частка з накопичувальним підсумком вираховується шляхом додавання параметра до суми попередніх параметрів.

6 етап. Виділення груп А, В і С: присвоєння значення груп вибраним об'єктам.[3]

Для проведення ABC-аналізу можна використовувати і іншу методику. Вона полягає в тому, що товарообіг підприємства розподіляють на загальну кількість асортиментних позицій реалізованого товару, внаслідок чого отримують показник середнього товарообігу на одну позицію.
Після цього ранжирувані товарні позиції, сума товарообігу яких в шість разів перевищує середній показник, відносять до групи А, менше шести і більше двох разів - до групи В, а менше два - до групи С. Математико-графічна реалізація цієї методики має такий вигляд:

де C_av - середня вартість однієї позиції ранжируваної сукупності лікарських засобів;

Сі- товарообіг аналізованої сукупності;

n - кількість асортиментних позицій;

V_A, V_B і V_C - класи А, В і З відповідно.

На відміну від інших методів сильними сторонами АВС-аналізу є

- його простота, наочність і точність дозволяють правильно виявити основні проблеми для їх ефективного вирішення;

- АВС-аналіз діаграми Парето може бути досить легко автоматизований.

Але тим не менше він має і свій недолік, який полягає в тому, що при побудові складної, не завжди чітко структурованої, діаграми можливі неправильні висновки.

Отже, АВС-аналіз є одним з найефективніших методів фінансового контролінгу. На сьогоднішній день він широко використовується при плануванні і формуванні асортименту на різних рівнях гнучких логістичних систем, у виробничих системах, системах постачання і збуту.

Список використаних джерел

1. Промислова логістика: Навчальний посібник / Окландер М.А., Хромов О.П. – Київ: Центр навчальної літератури, 2004. – 222 с.

2. Логістика: Навчальний посібник: Вид. 2-ге., перероб. та доп. / Пономарьов Ю.В. – К.: Центр навчальної літератури, 2005. – 328 с.

3. «Управление запасами широкой номенклатуры. С чего начать?» / А. Стерлигова, - Журнал ЛогИнфо. - №12. – 2003р.

4. Фінансова діяльність суб’єктів господарювання / Навч. посібник. / О.О. Терещенко — К.: КНЕУ, 2003. — 554 с.