^{Економіка / 7. блік і аудит}

Мельник А. Є., Cавинецька Л. В.

Вінницький національний аграрний університет

ОБЛІК І АНАЛІЗ ПДВ В СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИХ ПІДПРИЄМСТВАХ

Зручним податковим важелем, що дозволяє державі забезпечувати значну частину доходів бюджету за рахунок технічно простого збирання й наявності широкої бази оподаткування є ПДВ (податок на додану вартість) [8].

Метою дослідження є облік ПДВ та його вплив на фінансову діяльність і фінансовий стан підприємства.

Основним нормативним документом, що визначає в Україні платників ПДВ, об’єкти, базу та ставку оподаткування, перелік звільнених від оподаткування операцій, особливості оподаткування експортних та імпортних операцій, поняття податкової накладної, порядок обліку, звітності та сплати податку до бюджету, є Закон України “Про податок на додану вартість” від 03.04.97 р. № 168/97 – ВР.[5]

Прихильники ПДВ вважають, що його економічна сутність полягає в тому, що він є частиною новоствореної вартості, що утворюється на кожному етапі виробництва або обігу, а його сума входить до продажної ціни товарів (робіт, послуг) і сплачується кінцевим споживачем. ПДВ стягується на основі кожного акту купівлі-продажу, починаючи зі стадії виробництва товару й закінчуючи його реалізацією. На кожному етапі величина ПДВ визначається як різниця між сумою податку, сплаченого споживачем товару, і сумою податку, сплаченого його виробником постачальнику сировини та матеріалів , робіт і послуг. При цьому на кожному етапі виробництва й обігу товару підприємство компенсує свої витрати і додає податок на новостворену на підприємстві вартість.[8]

Відповідно до вимог податкового законодавства, нормативно-правовим актом, що визначає ведення бухгалтерського обліку ПДВ є Інструкція №141. Також, згідно з Інструкцією №291 у бухгалтерському обліку для узагальнення інформації про розрахунки підприємства за усіма видами платежів до бюджету призначено рахунок 64 “Розрахунки за податками й платежами”.На субрахунку 641 “Розрахунки за податками” ведеться облік усіх бюджетних податків (податок на прибуток, податок на додану вартість тощо). Зокрема, для обліку ПДВ до субрахунку 641 відкривається окремий аналітичний рахунок “Розрахунки за податком на додану вартість” (наприклад 6412 “Розрахунки за ПДВ”).За кредитом цього субрахунку відображається виникнення податкових зобов’язань з ПДВ, а за дебетом – сума податкового кредиту з ПДВ та суми ПДВ, перераховані до бюджету.[4]

Також, для обліку ПДВ входять ще такі субрахунки як:

· 643 “Податкові зобов’язання” на якому ведеться облік суми податку на додану вартість, визначеної, виходячи із суми одержаних авансів (передоплати) за готову продукцію, товари, інші матеріальні цінності та нематеріальні активи, роботи, послуги, що підлягають відвантаженню (виконанню);

Таблиця 1

Відображення в бухгалтерському обліку податкових зобов’язань з ПДВ при продажу товарів (робіт, послуг)

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція Рахунків		Сума (умовна), грн.
		Дт	Кт
Перша подія – відвантаження товарів (робіт, послуг) покупцю
1	Відвантажено товари (виконано роботи, послуги) покупцю, відображено дохід від реалізації	361	702, 703, 712	1200
2	Відображено суму податкового зобов’язання з ПДВ за операцією	702, 703, 712	641/ПДВ	200
3	Отримано кошти від покупця	311	361	1200

Продовження таблиці 1

При застосуванні продавцем касового методу податкового обліку ( п. 1.11 ст. 1 Закону №168/97-ВР) суми податкового зобов’язання з ПДВ у момент відвантаження запасів відображаються за кредитом субрахунку 643 “Податкові зобов’язання” у кореспонденції з дебетом рахунків обліку доходів (701, 702, 712). На дату одержання коштів від покупця здійснюється запис: Дт 643 – Кт 641/ПДВ (п. 5.1 Інструкції №141
Перша подія – отримання коштів від покупця (замовника)
1	Одержано передоплату за товари (роботи, послуги)	311	681	1200
2	Відображено суму податкового зобов’язання з ПДВ за операцією	643	641/ПДВ	200
3	Відвантажено товари (виконано роботи, послуги) покупцю, відображено дохід від реалізації	361	702, 703, 712	1200
4	Списано раніше відображену суму податкового зобов’язання з ПДВ за операцією	702, 703, 712	643	200
5	Здійснено залік заборгованості за розрахунками	681	361	1200
Коригування податкових зобов’язання з ПДВ при поверненні товарів від покупця (замовника)
1	Зменшено дохід від реалізації на суму продажної вартості	704	361	600
2	Відображено коригування податкового зобов’язання з ПДВ за операцією (методом “сторно”)	704	641/ПДВ	(100)
3	Погашено заборгованість перед покупцем	361	311	600

· 644 “Податковий кредит”, на якому ведеться облік суми податку на додану вартість, на яку підприємство набуло право зменшити податкове зобов’язання.

Дуже важливим є питання про вплив ПДВ на фінансову діяльність підприємств у випадку, коли вони є платниками ПДВ:

1.При купівлі товарів (робіт, послуг);

2.При продажу товарів (робіт, послуг);

Для підприємства-покупця важливим є визначення джерела сплати (власні або залучені кошти, а також кошти покупців) та наступного відшкодування ПДВ, від якого замінить термін іммобілізації власних коштів і залучення позикових коштів для її покриття.

Джерелом відшкодування ПДВ для підприємства можуть бути:

· Собівартість реалізованих товарів (робіт, послуг);

· Сума ПДВ, включеного до ціни товарів (робіт, послуг);

· Кошти державного бюджету.

Сплата ПДВ за рахунок власних ресурсів відволікає з обороту підприємства частину коштів. Враховуючи, що окремі підприємства мають різні обсяги закупівлі товарно-матеріальних цінностей, умови їх оплати, пільги, джерела і терміни відшкодування, а також те, що періоди формування вхідного ПДВ і його відшкодування не збігаються, виникає часовий розрив між періодом іммобілізації оборотних коштів на сплату ПДВ та її компенсацію за рахунок відповідного джерела. Чим тривалішою буде іммобілізація оборотних коштів, тим негативнішим буде вплив ПДВ на фінансовий стан підприємства.[8]

За несвоєчасне подання податкової декларації можуть застосовуватися штрафні санкції. Як зазначено у пп. 17.1.2 п. 17.1 ст. 17 Закону № 2181-ІІІ та пп. 6.1.2 Інструкції № 110, платник податків, який не подав у встановлені строки податкову декларацію і в якого контролюючий орган визначив (за даними документальних перевірок) суму податкового зобов’язання, має сплатити штраф у розмірі 10% суми податкового зобов’язання за кожний повний або неповний місять затримки податкової декларації, але не більше ніж 50% від суми нарахованого податкового зобов’язання та не менше ніж 10 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (далі – НМДГ) – 17,0 грн. (1 НМДГ) * 10 = 170,0 грн.[3]

У разі ліквідації юридичної особи платника ПДВ у зв’язку з банкрутством, реєстрація такої особи як платника ПДВ обов’язково анулюється.[1]

Чинний в Україні механізм стягнення ПДВ потребує удосконалення в напрямку мінімізації його впливу на фінансово-господарську діяльність підприємств оскільки за певного рівня цін і сукупного платоспроможного попиту цін податок впливає на формування обсягів реалізації товарів (робіт, послуг), а відповідно, й обсягів їх виробництва. Відволікання оборотних коштів, спричинене сплатою ПДВ, від обслуговування процесів виробництва та реалізації за відсутності реальних джерел їх поповнення (особливо в умовах фінансової кризи) призводить до зниження економічної активності, несвоєчасних розрахунків з бюджетом, банками та постачальниками, негативно впливає на обсяги виробництва і реалізації, знижує чистий прибуток та ставить підприємства на межу виживання.[8]

ЛІТЕРАТУРА:

1.Бондаренко Н.Ліквідація підприємства у зв’язку з банкрутством та податкові наслідки з ПДВ.// Вісник податкової служби України.-2009.-№37-38(562).-С.31-33.

2.Еш С.М. Податкова система України: навчальний посібник.-К.:Кондор.2008.108с.

3. Нікончук І. Штрафні санкції і ПДВ.// Вісник податкової служби України. -2009.- №35.-С.14-18.

4.Скічко О.Бухгалтерський облік податку на додану вартість.//Вісник податкової служби України.-2010.-№1-2(574).-С.26-29.

5.Тулуш Л.Д., Прокопчук О.Т.Оцінка механізму виплати дотацій переробними підприємствами за рахунок коштів ПДВ.// Економіка АПК.- 2009.-№11.-С.56-61.

6.Титаренко М.Спірні питання щодо особливостей сплати ПДВ// Вісник податкової служби України.-2010.-№4(576).-С.54-57.

7.Яновська Н.Новації щодо ПДВ: перевезення, міжнародний ремонт, переробка…//Податки та бухгалтерський облік.-2009.-№58(1242).-С.19-23.

8.Ярова Н.В.Вплив ПДВ на фінансово-господарську діяльність підприємств. //Актуальні проблеми економіки. -2009.- №5(95). –С. 230- 236.