Даирбекова А.К.

Магистратура, Карагандинский Экономический Университет Казпотребсоюза

Задачи учета и аудита расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу

Переход экономики Казахстана на принципы рыночного хозяйствования обусловлен качественными изменениями в финансовой системе. Изменения произошли и в налогообложении, и в бухгалтерском учете, и в аудите. Так, изменилось социальное назначение и задачи бухгалтерского учета. Если раньше бухгалтерский учет выступал орудием государственного контроля «за количеством труда и за распределением продуктов», то с начала 90-х годов функции бухгалтерии практически свелись к выполнению двух основных задач:

1) организации внутреннего контроля предпринимателя за результатами своей производственной и финансовой деятельности;

2) организация внешнего контроля государственных органов и частных субъектов (партнеров, инвесторов, банков, акционеров) за деятельностью предприятия в части исполнения им как общественных, так и договорных обязательств.

В связи с переориентацией основных элементов государственной системы финансов на первый план регулирования экономики выступили принципы и порядок сосуществования системы бухгалтерского учета и налогообложения.

Результаты исследования показали, что в специальной литературе выделяются две модели сосуществования систем бухгалтерского учета и налогообложения.

В первой модели система бухгалтерского учета формируется и функционирует под сильным и непосредственном воздействии налогообложения. В этой модели возможна разная степень зависимости бухгалтерского учета от налогообложения. Причем налогообложение, как правило, оказывает значительное воздействие на систему бухгалтерского учета и ее задачи.

Вторая модель предполагает параллельное существование бухгалтерского и налогового учета как двух самостоятельных видов деятельности, преследующих различные цели. В большинстве случаев такая модель функционирует через реализацию следующих вариантов:

- путем определенных корректировок и преобразований учетных данных для налоговых целей;

- путем дополнения бухгалтерских операций такими процедурами, которые обеспечивают в рамках системного учета формирование готовых данных для налогообложения.

При этом в любом из двух названных вариантов исходная база для бухгалтерского и налогового учета едина: это данные первичного учета.

Выделение двух моделей сосуществования систем бухгалтерского учета и налогообложения является условным. На практике трудно, а иногда невозможно однозначно идентифицировать эти модели.

В деятельности предприятий расчеты с бюджетом по налогам являются важным объектом бухгалтерского учета и аудита. Это обусловлено тем, что налоги как обязательные платежи, устанавливаемые государством, связаны с качественными показателями деятельности хозяйствующих субъектов. Поэтому контроль налогов осуществляется одновременно с другими показателями деятельности предприятий.

Контроль налогов и расчетов с бюджетом осуществляется в двух формах:

· внутренний контроль налогов и расчетов, связанных с ними;

· внешний контроль налогов и расчетов с бюджетом.

Как правило, внутренний контроль налогов осуществляется, работниками самих предприятий, то есть бухгалтерами. Путем своевременного отражения на счетах бухгалтерского учета налогооблагаемых показателей, сумм налогов и расчетов с бюджетом по этим операциям обеспечивается внутренний (первичный) контроль этих показателей.

Внешний (последующий) контроль налогов и расчетов с бюджетом осуществляется работниками финансовых и налоговых органов. Работниками налоговых органов проверяется достоверность исчисления налогов, обоснованности применения налоговых льгот, своевременность перечисления сумм налогов в государственный бюджет.

Переход к рыночной экономике создал возможность усилить внешний контроль налогов и других качественных показателей работы предприятий со стороны самостоятельных негосударственных органов. Одной из таких форм контроля является аудиторская проверка расчетов с бюджетом по налогам.

Аудит представляет собой проверку финансовой отчетности юридических лиц с целью выражения независимого мнения о достоверности и объективности составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленные законодательством. Аудиторская деятельность регулируется специальными нормативно-правовыми документами, где изложены сущность, цель и задачи аудита хозяйствующих субъектов.

Результаты изучения специальной литературы показали, что виды контроля по налогам в зависимости от целей и поставленных задач отличаются друг от друга. Каждый вид контроля имеет свои определенные цели, однако все они направлены на выяснение уровня соблюдения предприятиями и организациями установленных требований по исчислению и учету расчетов с бюджетом по налогу. Их можно подразделить на следующие группы:

1 предварительный контроль налогов. Здесь осуществляется проверка достоверности формирования налогооблагаемых показателей, проверка правильности установления налогооблагаемых показателей;

2 текущий контроль налогов обеспечивает достоверность исчисления налогооблагаемых показателей, правильность исчисления сумм налогов и учета расчетов с бюджетом;

3 последующий контроль выясняет степень соблюдения требований Налогового Кодекса. Такой контроль в большинстве случаев осуществляется работниками налоговых служб и аудиторскими организациями.

Обобщая вышеизложенные задачи бухгалтерского учета и аудита расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу можно сгруппировать следующим образом:

· осуществить контроль правильности формирования налогооблагаемой базы;

· проверить обоснованность применения налоговых льгот;

· изучить правильность исчисления сумм корпоративного подоходного налога;

· обеспечить учет налогов и расчетов с бюджетом, согласно принятым стандартам учета и других нормативных документов;

· своевременно составить формы финансовой отчетности;

· дать экспертную оценку о состоянии налогообложения, расчетов с бюджетом и представить аудиторское заключение по этим операциям.

Задачи бухгалтерского учета и аудита налогов и расчетов с бюджетом постепенно повышаются с учетом углубления рыночных отношений и социально-экономического значения корпоративного подоходного налога.

Литература:

1. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26 декабря 1995 г.;

2. Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 г.;

3. Мусаев Х.Н. Аудит. Учебник. Ташкент, «Финансы», 2003 г.